四、计算题（本题型共4题，每小题4分。本题型共16分。要求列出计算步骤，每步骤运算精确到小数点后两位。）
1.某市物资贸易公司为增值税—般纳税人，2006年3月份发生以下业务：
（1）本月购进并入库的—批商品，本月已付款，取得税控版增值税专用发票上注明价款50万元，税金8.5万元，但当月未进行申报认证；当期购入税控收款机两台，取得税控版增值税专用发票上注明价款5万元，税金0.85万元，当月已经通过认证并申报抵扣；
（2）受托代销一批工具，双方约定每套售价0.3万元（不含税），并按此价格的10%提取手续费，物贸公司在销售中将价格自行提至每套0.35万元（不含税），当月售出200套，仍与委托方按每套0.3万元结算贷款，并已取得委托方开具的防伪税控系统增值税专用发票，当月获得认证并申报抵扣；
（3）销售一台设备，开具普通发票上注明销售额45.2万元，上月已收预收款40万元，本月发货并办妥银行托收手续，但余款未到；
（4）1月份购入的一批物资（已抵扣进项税额）被盗，成本为9.93万元（含0.93万元的运费成本）；
（5）受托为某机械厂代购一批专用工具，收到周转金40万元，销售方开具的防伪税控系统增值税专用发票上台头为物资公司，销售额为30万元，税金5.1万元，当月已经通过认证并申报抵扣。物资公司向机械厂开具同等金额的防伪税控系统增值税专用发票，同时按照销售额的10%收取手续费（开具普通发票），余款已于当月返还给机械厂。
要求：
（1）计算该企业当月的销项税额；
（2）计算该企业当月可以抵扣的进项税额；
（3）计算该企业当月应纳的增值税额和营业税；
（4）计算该企业当月应纳的城市维护建设税和教育费附加。
【答案】
（1）销项税额=0.35×200×17%+[45.2/（1+17%）]×17%+[30+3/（1+17%）]×17%=24.00万元
（2）进项税额=0.3×200×17%+0.85+5.1-[9×17%+0.93×7%/（1-7%）]=14.55万元
（3）应纳增值税额=24.00-14.55=9.45万元；应纳营业税额=0.3×10%×200×5%=0.3万元
（4）应纳城市维护建设税=（9.45+0.3）×7%=0.68 万元
应纳教育费附加=（9.45+0.3）×3%=0.29万元
2.某乡镇企业2006年度向税务机关申报应纳税所得额（按照利润总额直接申报）45万元。经注册会计师核定，发现下列情况：
（1）“营业外支出”账户中列支有违法经营的罚款支出3万元、各种非广告性质的赞助支出5万元，通过民政部门向灾区的捐赠8万元；
（2）企业全年平均职工人数50人，全年计入各种成本费用中的工资总额106万元（上半年40万元，下半年66万元），并按工资总额计算提取并实际使用职工工会经费、职工福利费、职工教育经费合计19.61万元，但并未取得《工会经费拨缴款专用收据》；
（3）该企业全年管理费用中列支了业务招待费30万元，本年该企业销售收入净额为3000万元；同时在管理费用中列支了城镇土地使用税10万元，该企业实际占地面积共为25000平方米，其中5000平方米为厂区以外的公共绿化区，企业内学校和医院共占地1000平方米，另该企业出租土地一块计2000平方米给其他单位使用，还将1000平方米的土地借给部队作训练场地，该企业所处地段适用年税额为5元/平方米；列支房产税30万元，该企业用于生产经营的厂房原值3000万元，另有一座职工医院和一个托儿所，原值分别为200万元和100万元，还有一个用于出租的仓库，本年取得租金5万元，当地政府规定以房产原值减除20%后的余额为计提房产税的计税依据；
（4）本企业应付B企业货款账面余额为50万元（含税）。后因资金周转困难，未能支付货款。2006年6月30日，经双方协商，本企业一批成本为27万的产品抵偿，经评估，该批产品价值为38万元，发生评估等其他费用400元，对于该抵债业务，本企业账目按照会计规定进行了处理。
要求：
（1）计算在税前可以扣除的工资费用、职工工会经费、职工教育经费和职工福利费；
（2）计算在税前可以扣除的业务招待费、城镇土地使用税、房产税合计数；
（3）计算抵债业务的纳税调整额；
（4）计算允许扣除的捐赠支出；
（5）计算2006年该乡镇企业应纳企业所得税税额。
【答案】
（1）计税工资标准=50×0.08×6+50×0.16×6=72万元，实际列支工资106万元，只能在税前扣除72万元。由于未取得《工会经费拨缴款专用收据》，在税前不得扣除职工工会经费，在税前可以扣除职工教育经费和职工福利费=72×（14%+2.5%）=11.88万元。
（2）应扣除业务招待费限额（3000+38）×0.003+3=12.11万元，已列支30万元，只能扣除12.11万元；应扣除城镇土地使用税=（25000—5000—1000—1000）×5/10000=9万元，实际列支10万元，只能扣除9万元；应扣除房产税=3000×（1-20%）×1.2%+5×12%=29.4万元，实际列支30万元，只能扣除29.4万元；所以在税前可以扣除的业务招待费、城镇土地使用税、房产税合计=12.11+9+29.4=50.51万元；
（3）抵债业务应于债务应于重组日确认资产转让所得11万元（38-27）和债务重组所得5.5万元（50-38-38×17%-0.04）。在申报企业所得税时，调增应纳税所得额16.5万元；
（4）纳税调整后所得=45+8+3+5+（106-72）+（19.61-11.88）+（30-12.11）+（10-9）+（30-29.4）+16.5=138.72万元；捐赠限额=138.72×3%=4.16万元，允许扣除的捐赠限额=4.16万元
（5）应纳税额=（138.72-4.16）×33%×（1-10%）=39.96万
3.位于某特区的外商投资企业，中外方投资比例为40%：60%，1998年成立，主营业务为销售自产电器，兼营电器专有技术的研发和咨询，预计经营15年。自2000年起取得出口型企业证书。其1998年至2005年经营情况如下（企业所在地区免征地方所得税）：（单位：万元）
会计核算反映的2006年该企业的产品销售收入4000万元（其中78%为产品出口收入），咨询收入1000万元；成本、费用、税金合计4200万元；营业外支出50万元；实现会计利润总额600万元。会计师事务所在审查时发现如下问题：
（1）销售工业企业下脚料一批，现金收入2.8万元未入账；
（2）管理费用开支中有支付给关联方企业的管理费用100万元；
（3）营业外支出50万元为通过民政部门捐给灾区的货物一批，50万元为账面成本，企业未作涉税处理（该货物同类不含税出厂价为80万元）。
【要求】
（1）计算该公司1998-2005应缴纳的企业所得税总额。
（2）计算2006年审核出的应补缴的增值税总和。
（3）计算销售下脚料应调增的应纳税所得额。
（4）计算管理费用应调增的应纳税所得额。
（5）计算捐赠行为应调增的应纳税所得额。
（6）计算该公司2006年的企业所得税。
【答案】
（1）公司1998-2005年应缴纳的企业所得税总额=（50-30+60）×15%×50%+（80+60）×10%=20（万元）
（2）审核出的问题应补缴的增值税总和=2.8÷（1+17%）×17%+80×17%=14.01（万元）
（3）销售下脚料应调增的应纳税所得额=2.8÷（1+17%）=2.39（万元）
（4）管理费用应调增的应纳税所得额
支付给关联方的管理费不得税前扣除，应调增应纳税所得额100万元。
（5）捐赠行为应调增的应纳税所得额=80-50-80÷（1+17%）×17%=18.38（万元）
（6）2006年的企业所得税=（600+2.39+100+18.38）×10%=72.08（万元）
4.中国公民李某为某市股份制公司的股东，假定2006年12月收入情况如下:
（1）取得工资6000元，年终奖金24000元；
（2）假定6月4日将拥有的48000股股票期权行权，每股行权价10元（当日市场收盘价14元），该个人取得来源于境内的股票期权时在该公司实际工作期间为18个月；
（3）为改善居住条件，将一处非普通住房销售，取得收入200000元，该房5年前购进价格80000元，销售过程中缴纳相关费用5000元，并交纳了营业税、城建税、教育费附加、印花税；
（4）当月按市场价格出租另外一处房屋收取租金2万元（租期10个月，签定了合同），同时发生了房屋修理费1000元；
（5）该企业在12月份为李某购买汽车支付20万元；
（6）李某2006年1月从该企业借款10万元，至今2006年底仍未归还。
要求：按顺序回答下列问题，每问均为共计金额：
（1）计算李某工资和奖金应缴纳的个人所得税；
（2）计算李某行使股票期权应缴纳的个人所得税；
（3）计算李某转让住房应缴纳的个人所得税；
（4）计算李某出租住房应缴纳的个人所得税；
（5）计算企业为李某购买汽车应缴纳的个人所得税；
（6）计算李某从企业借款应缴纳的个人所得税。
【答案】
（1）工资应纳个人所得税＝（6000－1600）×15%－125＝535（元）
年终一次性奖金应纳个人所得税：
24000÷12＝2000（元），年终一次性奖金应纳个人所得税＝24000×10%－25＝2375（元）。
工资奖金应纳个人所得税额＝535＋2375＝2910（元）
（2）股票期权形式的工资薪金所得应纳个人所得税额＝[（48000×（14－10）÷12）×20%－375]×12＝33900（元）
（3）售房所得应缴纳的个人所得税＝[200000－80000－5000－（200000－80000）×5%×（1＋7%＋3%）－200000×0.5‰]×20%＝21660（元）
（4）房屋租赁应纳营业税＝20000×3%＝600（元）
房屋租赁应纳城建税及附加＝600×（7%＋3%）＝60（元）
房屋租赁应纳房产税＝20000×4%＝800（元）
房屋租赁应纳印花税＝20000×10×0.1%＝200（元）
房屋租赁当月可以扣除修理费800元，下月可以扣除修理费200元。
应纳个人所得税=（20000-660-800-200-800）×（1－20%）×10%=1403.2（元）
（5）企业为个人购买汽车的按照“股息、利息、红利所得”缴纳个人所得税＝200000×20%＝40000（元）
（6）个人借款按照“股息、利息、红利所得”缴纳个人所得税＝100000×20%＝20000（元）
