【例题6•多选题】某百货商店为一般纳税人，于2011年2月购进一批货物，取得增值税专用发票，含税进价为1350万元，当月认证通过。当月将其中一部分货物分别销售给某宾馆和某个体零售户(小规模纳税人)，取得含税销售收入1250万元和250万元。个体零售户当月再将购入的货物销售给消费者，取得含税销售收入310万元。下列陈述正确的有（ ）。
A．百货商场本月应纳增值税21．79万元
B．百货商场可以抵扣的进项税额196．15万元
C．个体户本月应纳增值税9．03万元
D．小规模纳税人征收率为3%
【答案】ABCD
【解析】因为百货商店是一般纳税人，应该在计算进项税额和销项税额的基础上最后计算增值税应纳税额，所以，百货商店应纳增值税额=(1250+250)÷(1+17%)×17%-1350÷(1+17%)×17%=21．79(万元)个体零售户属于商业小规模纳税人，应纳增值税额=310÷(1+3%)×3%=9．03(万元)
【例题7•多选题】增值税纳税人销售非酒类货物时另外收取的包装物押金，应计入货物销售额的具体时限有（ ）。
A．无合同约定的，超过一年时计入
B．有合同约定的，在不超过合同约定的时间内计入
C．有合同约定的，合同逾期的时候计入，但合同的期限必须在一年以内
D．无合同约定的，无论是否返还及会计上如何核算，和收取的货款一并计入
【答案】AC
【解析】应计入货物销售额的包装物押金，对有合同约定的，必须是实际超过合同约定的日期，但合同的期限必须在一年以内；对无合同约定的，在超过1年时。因此，选项A和C符合题意。
【例题8•单选题】某增值税一般纳税人购进玉米一批，支付给某农业开发基地收购价格为100000元，取得农产品收购发票，并支付运费3000元，装卸费500元，取得货运企业开具的运费发票；验收入库后，因管理人员保管不善损失1／4，则该项业务准予抵扣的进项税额为（ ）元。
A．9907．5
B．11158．75
C．1151O
D．13000
【答案】A
【解析】购进免税农产品准予按买价计算抵扣，运费可以按运费发票上的运费和建设基金计算抵扣，对于非正常损失，要接规定进项税转出。准予抵扣的进项税=(100000×13%+3000×7%)×(1-1/4)=9907．5(元)
【例题9•单选题】某制药厂(增值税一般纳税人)3月份销售抗生素药品取得含税收入117万元，销售免税药品50万元，当月购入生产用原材料一批，取得增值税专用发票上注明税款6．8万元，抗生素药品与免税药品无法划分耗料情况，则该制药厂当月应纳增值税为（ ）万元。
A．14．73
B．12．47
C．10．20
D．17．86
【答案】B
【解析】纳税人兼营免税项目或非增值税应税劳务而无法准确划分不得抵扣的进项税额部分，按公式计算不得抵扣的进项税额=6．8×50÷(100+50)=2．27(万元)，应纳税额=117÷1．17×17%-(6．8-2．27)=12．47(万元)
【例题10•单选题】某外贸进出口公司进口一批小汽车，到岸价格为折合人民币1000万元，含境外负担的税金13500美元，当月的外汇中间价为1美元=6．8元人民币，缴纳进口关税税额900万元，则该公司应纳进口增值税为（ ）万元。(小汽车消费税税率9%)
A．351．09
B．170
C．352．78
D．354．95
【答案】D
【解析】进口货物按照组成计税价格计算增值税，组成计税价格包括进口环节的已纳消费税，不得抵扣境外的各种税金。组成计税价格=关税完税价格+关税+消费税。
缴纳的增值税=(1000+900)÷(1-9%)×17%=354．95(万元)
【例题11•单选题】下列属于增值税纳税人兼营增值税不同税率货物或应税劳务规定的是（ ）。
A．电信部门自己销售移动电话并为客户有偿提供电信服务
B．某农机制造厂既生产销售农机，同时也承担农机修理业务
C．零售商店销售家具并实行有偿送货上门
D．饭店提供餐饮服务并销售酒水
【答案】B
【解析】选项A属于营业税混合销售；选项C属于增值税混合销售；选项D属于营业税混合销售。
【例题12•单选题】某自营出口的生产企业为增值税一般纳税人，出口货物征税率为17%，退税率为13%。2011年12月出口设备40台，出口收入折合人民币300万元。本月国内销售设备取得销售收入200万人民币，收款117万元；国内购进货物专用发票注明价款为400万元，进项税额68万元通过认证；上期期末留抵税额5万元，该生产企业12月份留抵下期抵扣的税额是（ ）万元。
A．O
B．12
C．26
D．68
【答案】A
【解析】当期免抵退税不得免征和抵扣税额=300×(17%-13%)=12(万元)；当期应纳税额=200×17%-(68-12)-5=-27(万元)；出口货物“免抵退”税额=300×13%=39(万元)
按规定，如当期期末留抵税额<当期免抵退税额时：
当期应退税额=当期留抵税额即该企业当期的应退税额=27(万元)
当期免抵税额=当期免抵退税额-当期应退税额该企业当期免抵税额=39-27=12(万元)留抵税额为0
【例题13•单选题】按照增值税纳税义务发生时间的规定，下列说法错误的是（ ）。
A．采取委托银行收款结算方式的，为货物发出并办妥托收手续的当天
B．采取直接收款方式销售货物，为收到销售款或者取得索取销售款凭据的当天
C．采取分期付款结算方式的为合同约定的收款日期的当天
D．将货物交付给他人代销，为向受托人发出货物的当天
【答案】D
【解析】将货物交付他人代销，纳税义务发生时间为收到代销清单的当天；在收到代销清单前已收到全部或部分货款的，其纳税义务发生时间为收到全部或部分货款的当天；对于发出代销商品超过180天仍未收到代销清单及货款的．视同销售实现，一律征收增值税．其纳税义务发生时间为发出代销商品满180天的当天。
报考指南:2015年注册会计师考试报名时间 报名方案 报名条件 报名问答
