A、中国注册会计师审计准则
B、中国注册会计师审阅准则
C、中国注册会计师相关服务准则
D、相关职业道德要求
32. ABC会计师事务所在接受A公司2013年度财务报表审计业务时，注册会计师正在计划拟实施的实质性程序，下列有关说法中正确的有（ ）。
A、评估的某项认定的重大错报风险越高，注册会计师就越应当考虑在期末或接近期末实施实质性程序
B、如果针对特别风险仅实施实质性程序，注册会计师可以仅使用实质性分析程序
C、无论是选择实质性方案还是综合性方案，注册会计师都应当对所有重大的各类交易、账户余额和披露设计和实施实质性程序
D、重大错报风险越高，注册会计师就需要执行越多的实质性程序
33. 在确定进一步审计程序的范围时，下列各项中，属于注册会计师应当考虑的因素的有（ ）。
A、计划获取的保证程度
B、确定的审计重要性水平
C、评估的重大错报风险
D、审计程序的时间
34. 注册会计师在实施监盘的过程中，下列有关做法恰当的有（ ）。
A、在被审计单位盘点存货前，注册会计师应观察盘点现场
B、由于通过抽盘发现了一些差异，直接要求被审计单位对存货重新盘点
C、由于通过抽盘发现了一些差异，注册会计师应当查明原因，考虑增加检查的范围
D、如果需要重新盘点，其范围可以限于某一特殊领域的存货或特定盘点小组
35. 针对下列不同情况，注册会计师出具审计报告的意见不恰当的有（ ）。
A、如果注册会计师无法就关联方和关联方交易获取充分、适当的审计证据，应视同审计范围受到限制，并根据其对财务报表的影响程度，出具保留意见或无法表示意见的审计报告
B、如果被审计单位关联方交易的会计处理不符合适用的财务报告编制基础的要求并拒绝调整，注册会计师应根据其对财务报表的影响程度，出具保留意见或无法表示意见的审计报告
C、如果管理层拒绝签署其财务报表编制责任的书面声明，注册会计师应当将其视为审计范围受到限制，出具无法表示意见的审计报告
D、如果被审计单位未能按照适用的财务报告编制基础的要求，在财务报表中对关联方和关联方交易进行充分披露，注册会计师应根据其对财务报表的影响程度，出具保留意见或无法表示意见的审计报告
简答题
36. 在对z公司2013年度财务报表进行审计时，C注册会计师负责执行存货监盘程序。在执行监盘审计程序的过程中，发生下列事项：
(1)Z公司存货盘点时间为2013年12月29日至2013年12月31日，所以C注册会计师确定的存货监盘时间为2014年1月5日至2014年1月8日。
(2)C注册会计师在实施了观察程序后，认为Z公司内部控制设计良好且得到了实施，决定不执行检查程序。
(3)Z公司有一批重要的存货，已经作为银行借款的质押物，C注册会计师通过电话向银行有关人员询问了其存在性。
(4)在检查存货盘点结果时，C注册会计师从存货实物中选取项目追查至存货盘点记录，目的在于测试是否存在漏盘的存货。
(5)Z公司存货盘点记录中记载W材料10000件，账簿记录15000件，注册会计师实施追加的审计程序，发现原因为存在已经签订购货合同的材料5000件，表示予以认可。
要求：请逐项指出上述存货监盘工作中是否存在不妥之处，说明理由并根据需要提出改进建议。
37. ABC会计师事务所的注册会计师拟通过函证测试BD网络通讯有限公司(以下简称BD通讯)2013年12月31日应收账款余额的存在认定。BD通讯2013年12月31日应收账款账户剔除贷方余额和零余额账户后的借方余额共计662万元，由2341个借方账户组成。
注册会计师以此为基础，根据被审计单位特点、风险评估结果和内部控制运行有效性等因素，确定应收账款可容忍错报水平为20万元。
注册会计师将总体定义为2013年l2月31日剔除贷方余额账户和零余额账户以及剔除单个重大项目和极不重要项目之后的应收账款余额，代表总体的实物是2013年12月31日剔除单个重大项目和极不重要项目之后的应收账款借方余额明细账账户。注册会计师定义的抽样单元是每个应收账款明细账账户。注册会计师将重大项目定义为账面金额在20万元以上的所有应收账款明细账账户，并决定对其进行单独测试；将极不重要项目定义为账面金额在1500元以下的所有应收账款明细账账户，并决定对其不实施审计程序。剔除重大项目和极不重要项目后抽样总体变成611．5万元，包括2120个账户，如下表所示：
|
项目分类 |
项目数量 |
总金额(万元) |
|
重大项目 |
2 |
45 |
|
极不重要项目 |
219 |
5.5 |
|
抽样总体 |
2120 |
611.5 |
|
合计 |
2341 |
662 |
注册会计师将错报界定为被审计单位不能合理解释并提供相应依据的、应收账款账面金额与注册会计师实施抽样所获得的审计证据所支持的金额之间的差异(高估)。错报不包括明细账户之间的误记、在途款项，以及被审计单位已经修改的差异。注册会计师将应收账款存在认定的重大错报风险水平评估为“中”，日．由于没有对应收账款的存在认定实施与函证目标相同的其他实质性程序而将“其他实质性程序的检查风险”评估为“最高”。保证系数表如下：
|
其他实质性程序未能发现重大错报的风险 |
||||
|
评估的重大错报风险 |
最高 |
高 |
中 |
低 |
|
最高 |
3.0 |
2.7 |
2.3 |
2.0 |
|
高 |
2.7 |
2.4 |
2．O |
1.6 |
|
中 |
2.3 |
2.1 |
1.6 |
1.2 |
|
低 |
2.0 |
1.6 |
1.2 |
1.0 |
|
层 |
层账而总额(万元) |
层账户数量(个) |
|
第1层 |
300 |
500 |
|
第2层 |
311.5 |
1620 |
|
合计 |
611.5 |
2120 |
|
层 |
层样本账面总额(万元) |
层样本错报额(元) |
层样本错报数量(个) |
|
第1层 |
25 |
5000 |
2 |
|
第2层 |
7.2 |
900 |
1 |
|
合计 |
32.2 |
5900 |
3 |
(2)分别根据比率法和差异法推断抽样总体的错报额。
(3)不考虑其他因素，代注册会计师作出审计结论。
38. ABC会计师事务所的A和B注册会计师对公开发行A股的甲股份有限公司(以下简称甲公司)2013年度的财务报表进行审计。甲公司2013年12月31目的总资产9000万元，2013年的销售收入12500万元。注册会计师确定的财务报表层次重要性水平为150万元。
注册会计师于2014年3月20曰完成审计工作，并于当日提交审计报告，甲公司董事会于2014年3月25日批准报出。
资料一：
A和B注册会汁师正在对甲公司内部控制进行了解检查，甲公司的主要产品是a产品和b产品，生产的主要原料为c材料，注册会计师在检查存货项目时发现下列事项：由采购部门负责采购；C材料进厂后由隶属于采购部门的验收部门负责验收，C材料验收合格后在采购单上盖“货已验讫”印章，然后即交会计部门付款。如不合格直接退给供应商，验收部门不负责开验收报告单。验收后的C材料直接堆放在机器旁准备加工。生产的b产品交由生产部门的储藏室保管。
资料二：
A和B注册会计师在审计财务报表时发现下列事项：
(1)2013年l2月20日，甲公司收入和应收账款账簿中记录有一笔1000万元的销售，结转成本800万元，今查系销售国外丙公司的d产品。注册会计师审查合同与发货凭证发现，销售发票显示是以到岸验收合格即成交，甲公司已于12月5日发货。注册会计师在审计结束前无法联系到丙公司实施函证，只能通过货运公司查询到货物已于12月20日运达。
(2)2013年ll月30日，甲公司清查盘点原材料，发现短缺15万元，作了借记“待处理财产损溢”科目15万元、贷记“原材料”科目15万元的会计处理。2013年12月，查清短缺原因，其中属于非常损失部分为l4万元、属于一般经营损失部分为1万元，公司作了借记“营业外支出一非常损失”科目15万元、贷记“待处理财产损溢”科目15万元的会计处理(不考虑增值税问题)。
(3)甲公司采用备抵法核算坏账，坏账准备按期末应收款项余额的5‰计提。2013年12月31日未经审计的资产负债表反映的应收账款项目为借方9950万元。应收账款项目的明细组成如下：
单位：万元
|
应收账款一D公司 |
5660 |
|
应收账款一E公司 |
4000 |
|
应收账款一F公司 |
-2000 |
|
应收账款—G公司 |
2340 |
|
合计 |
10000 |
(5)甲公司为戊公司向银行借款1000万元提供担保。2013年10月，戊公司因经营严重亏损，进行破产清算，无力偿还已到期的该笔银行借款。贷款银行因此向法院起诉，要求甲公司承担连带偿还责任，支付借款本息1200万元。2014年1月20日，法院终审判决贷款银行胜诉，由甲公司支付借款本息1200万元，并于2014年1月28日执行完毕。考虑到戊公司己宣告破产清算，无法向其追偿债务，甲公司在2013年度做了如下会计处理：借记“营业外支出”1200元，贷记“预计负债”1200元。这一事项使得甲公司2013年末的营运资金和2014年1月的经营活动产生的现金流量净额均出现负数。针对可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的上述事项，甲公司提出了拟采取的改善措施。A和B注册会计师实施了必要的审计程序，认为甲公司编制2013年度财务报表所依据的持续经营假设是合理的，但持续经营能力仍存在重大不确定性。
(6)甲公司于2013年12月向己公司销售一批b产品(增值税税率为17％)，该批产品的销售收入为2000万元(不含增值税额)，成本为1800万元，货款将于2014年4月收取，甲公司按规定在2013年l2月进行了相应的会计处理。由于质量问题，该批产品于2014年2月8日被退回，已取得应退回的增值税有关证明。甲公司尚未对该销售退回进行会计处理。
要求：
(1)根据资料一请指出甲公司存货的内部控制程序有何缺陷。
(2)不考虑重要性水平的影响，就审计发现的上述资料二的(1)至(6)个事项，请代A和B注册会计师分别判断是否需要提出审计处理建议?若需提出审计调整建议，清列示审计调整分录(不考虑调整分录对所得税费用、期末结转损益及利润分配的影响)；若无法确定审计调整建议，请考虑对审汁意见类型的影响。
(3)如果考虑重要性水平，假定甲公司同时存在资料二中的事项(1)和事项(5)，并且拒绝接受A和B注册会计师对事项(1)提出的审计处理建议(如果有)，但接受对事项(5)提出的审计处理建议(如果有)。A和B注册会计师出具了以下报告，请指出该报告存在的问题(省略部分不作为错误)。(假设不存在按照相关法律法规的要求报告的事项)
审计报告
甲股份有限公司：
我们审计了……
39. ABC会计师事务所根据会计师事务所质量控制准则，制定了质量控制制度，其中部分内容摘录如下：
ABC会计师事务所质量控制制度中规定，该质量控制制度只适用于ABC会计师事务所执行历史财务信息审计、审阅业务和相关服务业务。制度中明确规定A主任会计师对质量控制制度承担最终责任。ABC会计师事务所应当每两年至少一次向所受独立性要求约束的人员获取其遵守独立性政策和程序的书面确认函。在为上市公司执行财务报表审计业务时，如果同一高级人员长期执行该客户的审计业务可能对独立性造成不利影响时，会计师事务所应严格规定定期轮换注册会计师的年限，如果无法实施该措施，则一定要执行项目质量控制复核。对于其他非上市公司一律不再执行项目质量控制复核。为了防止审计报告公布后出现新的事项导致出现高风险，在出具审计报告后，会计师事务所挑选不参与该业务的人员及项目组内部经验最丰富的人员来共同完成项目质量控制复核。此外，为监控质量控制制度的有效性，对质量控制制度进行周期性检查，每两年进行一次检查。考虑到注协和证监会对上市公司项目会进行抽检，其权威性独立性更强，因此被抽检的项目不被纳入检查的范围。 要求：根据中国注册会计师执业准则的要求，请指出上述ABC会计师事务所质量控制制度中存在的问题，并简要说明理由。
40. ABC会计师事务所正在准备接受W公司的委托审计其2013年度财务报表。W公司以前年度是由XYZ会计师事务所审计的，并对2012年的财务报表出具了带强调事项段的无保留意见的审计报告。在接受委托前，主管此项业务的ABC会计师事务所合伙人A注册会计师经W公司的允许与XYZ会计师事务所进行了沟通，以下是A注册会计师了解到的一些主要信息：
资料一：
(1)W公司是一家集团公司，有多个子公司从事药品生产，同时也投资房地产、服装、酒店、软件等产业。
(2)日益激烈的竞争与我国药品市场的管制使公司受到变现能力和盈利能力恶化的压力。
(3)公司的管理层最大限度的“挤压成本费用”，竭尽全力地使报告的收入和每股收益最大化。在2012年度，W公司的收入被XYZ会计师事务所的注册会计师调减了600万元，占原财务报表收入的32％。
(4)W公司管理层不愿意接受审计调整；董事会中缺少审计委员会，致使审计人员的工作开展比较困难。
(5)W公司大多数交易采用计算机管理系统进行核算，核算系统内部控制政策和程序是比较健全的，但对存货的控制很差；最近实现的电算化系统中的永续盘存记录并不是很准确。而且，该公司没有内部审计人员，银行账户也没有定期调整。
(6)W公司2012年财务报表附注中提到了一起由该公司药物使用者所提起的诉讼，该药物被检查发现有可能导致癌症。XYZ会计师事务所在2012年度审计报告中增加了一个强调事项段，表示了对W公司持续经营能力的怀疑，提醒报表预期使用者注意。
(7)W公司2011年和2012年的收益水平持续下降，但2013年度未经审计的净收入比2012年有大幅上升。
资料二：
A注册会计师在对W公司及其环境的了解中注意到以下情况：
(1)2013年6月30日，W公司于2011年6月30日从华夏银行借入金额为6000万元、期限为两年期的长期借款到期。虽然W公司高层管理人员多次与华夏银行信贷部协商，希望延长还款期半年，但华夏银行在委托甲会计师事务所对W公司进行专项审计后，于2013年7月份收回了款项。
(2)直到2013年4月底，W公司一直采用手工记账。为提高财务工作效率和质量，W公司投资400万元于2013年5月份实现了会计电算化。考虑到这一变化对财务人员的影响，财务部门分期分批对全体财务人员进行轮流培训，同时还聘请了外部专家进行经常性业务指导。至2013年底，相关的培训工作和计算机信息系统调试工作均已进行完毕。
(3)2013年12月起，W公司将原存放于招商银行的1800万元款项全部转入3名高级管理人员及财务经理人信用卡，与所有客户的往来以及对公司职员薪酬的发放均通过信用卡结算。
要求：
(1)请根据审计准则的规定，简要说明注册会计师应该从哪些方面了解被审计单位及其环境?
(2)请结合资料一，根据所了解的情况，你认为w公司财务报表层次的重大错报风险水平是高、中还是低?并简要说明理由。
(3)请结合资料二，哪一种情况最可能会导致W公司的财务报表产生重大错报?对此，注册会计师应当如何应对?
(4)请结合资料二，哪一种情况最可能意味着W公司存在特别风险?注册会计师应当如何应对?
