2014年注会《职业能力综合测试一》全真试题(2)

　　6.【答案】 (1)It has nagative effect.Zhongda Internation is the controlling shareholder of Haixin Joint Stock，owns controlling equity in audit client and Haixin Joint Stock are imporatant to Zhongda Internation，accounting fLrrn，audit team members and their main close families should not own direct economy benefits or material indirect economy benefits. (2)It may have negative effect.The shares which are invested by this fmancial product belong to indirect economy benefit.Whether it has negative effect on indepence depends on whether this indirect economy benefit is material or not.If the amount involved is material，it has material negative effect，Chen Fang should be removed from the audit team or is required tO dispose the economy benefit to immaterial level;if the amount involved is not material，it has negative effect，he may be not removed or is not required to dispose. (3)It has negative effect.The economy benefit which is owned in enterprise which is jointly established by clients or controlling shareholders，directors，senior management，material closed business relationship between project members and directors of audit client have negative effects because of self interest. (4)It has negative effect.CPA Zhao Ming who is engagement partner assumes independent director of audit client during the period which covers the financial statements，it will have material negative effects because of self-review and self-interest. (5)It has negative effect.Internal control is the material base of preparing financial statements.Helping establish internal control system involving with executing management functions may have effect on independence.
　　【附中文翻译】(1)产生不利影响。中达国际是海欣股份的控股股东，在审计客户中拥有 控制性的权益，并且海欣股份对中达国际比较重要，会计事务所、审计项目组成员或其主 要近亲属不得在实体中拥有直接经济利益或重大间接经济利益。 (2)可能产生不利影响。该理财产品所投资的股票属于间接经济利益，是否对独立性产生 不利影响，应该视该间接利益是否重大而定。如果涉及的金额很重大，则会产生非常严重 的不利影响，必须将成员陈方调离或要求处置至经济利益不重大;如果涉及的金额不重大， 则不会产生不利影响，可以不调离或不处置。 (3)产生不利影响。在与客户或其控股股东、董事、高级管理人员共同开办的企业中拥有 经济利益，项目组成员与审计客户董事存在重要的密切商业关系，将因自身利益产生严重 的不利影响。 (4)产生不利影响。注册会计师赵铭作为项目合伙人在财务报表涵盖期间担任审计客户关 联公司的独立董事，将因自我评价和自身利益产生非常严重的不利影响。 (5)产生不利影响。内部控制是财务报表编制的重要基础，帮助建立内控系统，涉及代行 管理职能，可能影响其独立性。
　　【附题千翻译】针对资料(三)事项(1)至事项(5)，假定不考虑其他条件，根据《中国 注册会计师职业道德守则》的规定，逐项判断是否对审计项目组的独立性产生不利影响， 并简要说明理由。
　　 7.【答案】 (1)不恰当。由于此项出售属于附回购协议的金融资产出售，回购价为固定价格，表明企 业保留了金融资产所有权上几乎所有风险和报酬，不应当终止确认相关金融资产。 (2)不恰当。企业自行建造固定资产已达到预定可使用状态，但尚未办理竣工结算的，应 当自达到预定可使用状态之日起，根据工程预算、造价或者工程实际成本等，按暂估价值 转入固定资产，并按有关计提固定资产折旧的规定，计提固定资产折旧。待办理竣工决算 手续后再调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。 通达股份在固定资产达到预定可使用状态时，应按6575万元暂估入账，12月按该暂估价 值计提固定资产折旧。在12月末办理竣工结算手续后，按照实际成本6600调整原来的暂 估价值，对于12月份计提的折旧不需要调整。 (3)不恰当。因为A、B、C三项设备均无法单独产生现金流量，所以不能单独确认为资 产组。但整条生产线构成完整的产销单元，可以独立产生现金流量，应将A、B、C三项 设备构成的整条生产线作为一个资产组，对该资产组的减值测试，需要预计资产组的可收 回金额和其账面价值，如果资产组的可收回金额低于其账面价值的，表明资产组发生了减 值损失，应当予以确认。 在确认资产组的可收回金额时，应当按照资产组的公允价值减去处置费用后的净额与其预 计的未来现金流量的现值之问较高者确定。如果可收回金额低于账面价值的，应当确认减 值损失。 已经确认的资产组减值金额，应当首先抵减分摊至资产组中的商誉的账面价值;然后根据 资产组中除商誉之外的其他各项资产的账面价值所占比重，按比例抵减其他各项资产的账 面价值，并作为单项资产的减值损失处理，计入当期损益。 抵减后的各资产的账面价值不得低于以下三者之中的最高者：该资产的公允价值减去处置 费用后的净额、该资产预计未来现金流量的现值和零。因此而导致的未能分摊的减值损失 金额，应当按照相关资产组中其他各项资产的账面价值所占比重进行分摊。 (4)不恰当。海欣股份与海天公司签订的销售合同属于预收款方式销售商品，在该种方式 下，销售方直到收到最后一笔款项时才将商品交付购货方，通常应在发出商品时确认收入， 在此之前预收的货款应确认为负债。 (5)不恰当。现金等价物是指企业持有的期限短，流动性强，易于变化为已知金额的现金、 价值变动风险很小的投资。通常投资日起三个月到期或清偿的国库券、商业本票、货币市 场基金、可转让定期存单、商业本票及银行承兑汇票等皆可列为现金等价物。
　　 8.【答案】 事项(6)错误。按照增值税相关规定，将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他 单位或者个人，属于增值税视同销售，应按照规定计算缴纳增值税。 税法规定，对视同销售征税而无销售额的按下列顺序确定其销售额： ①按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定; ②按其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定; ③按组成计税价格确定，组成计税价格的公式为：组成计税价格=成本×(1+成本利润 率)，公式中的成本是指销售自产货物的为实际生产成本，销售外购货物的为实际采购 成本。 按照企业所得税的相关规定，企业与其关联方之间的业务往来，不符合独立交易原则而减 少企业或者其关联方应纳税收入或者所得额的，税务机关有权按照可比非受控价格法、再 销售价格法、成本加成法、交易净利润法、利润分割法和其他符合独立交易原则的合理方 法进行调整。 海欣股份应根据市场售价确认增值税销项税额，按照市场售价、成本填列企业所得税申 报表。 事项(7)正确。据增值税有关规定，对增值税一般纳税人向供货方收取的与商品销售量、 销售额挂钩(如以一定比例、金额、数量计算)的各种返还收入，均应按照平销返利行为 的有关规定冲减当期增值税进项税额。所以，当海欣股份收到商品供应商返还的货款时， 应当冲减当期增值税进项税额。并应注意以下两个问题： ①当期应冲减进项税额=当期取得的返还资金÷(1+所购货物适用增值税税率)×所购 货物适用增值税税率 ②根据增值税有关规定，一般纳税人销售货物或者应税劳务，开具增值税专用发票后，发 生销售货物退回或者折让、开票有误等情形，应按国家税务总局的规定开具红字增值税专 用发票。因此，海欣股份可以要求商品供应商就其收到的3%的返还金额开具红字增值税 专用发票。 事项(8)错误。虚开发票是指在没有任何购销事实的前提下，为他人、为自己或让他人 为自己或介绍他人开具发票的行为。虚开发票的行为是严重的违法行为。纳税人虚开增值 税专用发票，未就其虚开金额申报并缴纳增值税的，应按照其虚开金额补缴增值税。税务 机关对纳税人虚开增值税专用发票的行为，应按《税收征收管理法》及《发票管理办法》 的有关规定给予处罚。 海欣股份的行为属于虚开增值税专用发票的行为，会给企业带来补缴增值税，并受到税务 机关处罚的风险。
　　 9.【答案】 (1)未了解和评估相关控制不恰当。对内部控制的了解是必须的，并不是可选择的，判断 收入确认方面存在舞弊风险，可以不执行控制测试，但是了解内部控制程序是必须的，可 以在了解内部控制程序后，根据评估的结果，直接执行细节测试。对于舞弊导致的财务报 表重大错报风险，应评价海欣股份相关控制的设计情况，并确定是否得到执行。 (2)测试日常控制并不能应对评估的特别风险，与重大非常规交易和判断事项相关的风险 很少受到日常控制的约束，注册会计师应当测试针对该特别风险设计和实施的控制。 (3)注册会计师通常需要与被审计单位就存货监盘等问题达成一致意见，但是，为了实现 抽盘目标，注册会计师不应当提前告知被审计单位拟抽盘的项目。 (4)审计项目组对2013年度所有利息支出账面记录为样本实施抽样检查，不能达到利息 支出完整性审计目标。为了实现完整性的审计目标，审计项目组应结合借款等2013年度 财务报表项目的审计，实施合理性测试程序，即根据借款合同等与利息支出相关的条款重 新计算，并与账面记录相核对。同时，还可考虑实施利息支出的截止性测试。
　　 10.【答案】 (1)根据税法规定，单位为职工个人购买商业性补充养老保险等，在办理投保手续时应 作为个人所得税的“工资、薪金所得”项目，按税法规定缴纳个人所得税;因各种原因 退保，个人未取得实际收入的，已缴纳的个人所得税应予以退回。
　　 (2)会计处理：企业应当根据职工薪酬和或有事项准则规定，严格按照辞退计划条款的 规定，合理预计并确认辞退福利产生的负债。辞退福利的计量因辞退计划中职工有无选 择权而有所不同： ①对于职工没有选择权的辞退计划，应当根据计划条款规定拟解除劳动关系的职工数量、 每一职位的辞退补偿等计提应付职工薪酬(预计负债)。 ②对于自愿接受裁减建议，因接受裁减的职工数量不确定，企业应当参照或有事项的规 定，预计将会接受裁减建议的职工数量，根据预计的职工数量和每一职位的辞退补偿等 计提应付职工薪酬(预计负债)。 ③实质性辞退工作在一年内实施完毕、但补偿款项超过一年支付的辞退计划，企业应当 选择恰当的折现率，以折现后的金额计量应计入当期管理费用的辞退福利金额，该项金 额与实际应支付的辞退福利之间的差额，作为未确认融资费用，在以后各期实际支付辞 退福利款项时，计入财务费用。
　　 (3)根据增值税的有关规定，一般纳税人丢失已开具专用发票的发票联和抵扣联，如果 丢失前已认证相符的，购买方凭销售方提供的相应专用发票记账联复印件及销售方所在 地主管税务机关出具的《丢失增值税专用发票已报税证明单》，经购买方主管税务机关审 核同意后，可作为增值税进项税额的抵扣凭证;如果丢失前未认证的，购买方凭销售方 提供的相应专用发票记账联复印件到主管税务机关进行认证，认证相符的凭该专用发票 记账联复印件及销售方所在地主管税务机关出具的《丢失增值税专用发票已报税证明 单》，经购买方主管税务机关审核同意后，可作为增值税进项税额的抵扣凭证。 海欣股份应根据丢失发票的认证情况，区分不同情况，适用上述处理。 在处理上述事项中应注意：要及时取得专用发票记账联复印件及《丢失增值税专用发 票已报税证明单》;假如没有认证，应该根据专用发票记账联复印件到主管税务机关进 行认证。
　　 (4)根据现行增值税有关规定，以售后回购方式销售商品的，销售的商品按售价确认收 入，回购的商品作为购进商品处理。 根据现行企业所得税法及收入确定的规定，以售后回购方式销售商品，符合收入确认条 件的，销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理。有证据表明不符合 销售收入确认条件的，如以销售商品方式进行融资，收到的款项应确认为负债，回购价 格大于原售价的，差额应在回购期间确认为利息费用。 海欣股份的售后回购销售商品属于融资性质，所以收到的款项应确认为负债，回购价格 大于原售价的，差额应在回购期问确认为利息费用。
　　 (5)印花税影响：根据印花税的相关规定，借款合同属于印花税征收范围，依法按0.05%。 计税贴花。海欣股份均应该依法按合同借款数额计算贴花完税。 企业所得税影响：根据企业所得税的相关规定，在计算应纳税所得额时，企业实际支付 给关联方的利息支出，不超过以下规定比例和税法及其实施条例有关规定计算的部分， 准予扣除，超过的部分不得在发生当期和以后年度扣除。 企业实际支付给关联方的利息支出，除符合本规定第二条规定外，其接受关联方债权性 投资与其权益性投资比例为：①金融企业为5：1;②其他企业为2：1。 所以，作为关联关系企业，海欣股份向其股东借款，超过规定比例的借款，其产生的利 息不得税前扣除，要依法调整。

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