软件企业税收优惠政策的执行和办理程序

　　三、限定条件对技术转让和技术开发业务免征营业税
　　对软件产业实施流转税优惠政策，需要准确界定增值税与营业税的征免范围。依照现行规定，凡是转让无形资产的所有权或使用权的行为，均应征收营业税，不征收增值税。其范围包括转让专利权、非专利技术、著作权、土地使用权、商标权和商誉等。关键是所有权或使用权的转让。其应税营业额应当包括与转让专利权、非专利技术所有权或使用权有关的图纸资料费、技术服务（包括技术指导和技术咨询）费和人员培训费。因转让著作所有权而发生的销售软件产品、包括电影母片、录像带母带、录声磁带母带的业务，以及因转让专利技术和非专利技术的所有权而发生的销售计算机软件的业务，都应征收营业税，不征收增值税。
　　为了鼓励技术创新和高新技术企业的发展，从1999年10月1日起，对单位和个人（包括外商投资企业、外商投资设立的研究开发中心、外国企业和外籍个人）从事下列技术转让、技术开发业务免征营业税：
　　1．从事技术转让业务。对单位或个人将其拥有的专利和非专利技术（也可以称为专有技术）的所有权或使用权有偿转让他人（即受让方），并按技术转让合同的规定，为帮助受让者掌握所转让的技术，提供技术咨询、技术服务，所收取的全部价款和费用，并把价款和费用载明于同一张发票，经申请批准，可以免征营业税。
　　2．从事技术开发业务。对单位或个人（即开发者），接受他人委托（即委托方），就新技术、新产品、新工艺或者新材料及其系统进行研究开发，并按技术开发合同的规定，为帮助委托方掌握委托开发的技术、提供技术咨询、技术服务，所收取的全部价款和费用，并把价款和费用载明于同一张发票，经申请批准，可以免征营业税。
　　上述技术转让、技术开发业务免征营业税的营业额，分为两种情况计算确定： 一是以图纸、资料等为载体提供已有技术或开发成果的，其免税营业额为向受让方（或委托方）收取的全部价款和价外费用。 二是以样品、样机、设备等货物为载体提供已有技术或开发成果的，其免税营业额不包括货物的价值。对样品、样机、设备等货物，应当按有关规定征收增值税。转让方（或受托方）应分别反映货物的价值与技术转让、技术开发的价值。如果货物部分价格明显偏低，可按增值税暂行条例实施细则第16条的规定，由主管税务机关核定计税价格。其核定顺序是：
　　（1）按纳税人当月同类货物的平均销售价格确定；
　　（2）按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；
　　（3）按组成计税价格确定。组成计税价格的公式为： 组成计税价格=成本×（1+成本利润率）该组成计税价格公式中的成本利润率统一规定为10%。
　　对从事技术转让、技术开发业务免征营业税，均须经过批准，规定的审批程序，分为两种情况办理：
　　一是在中国境内，纳税人从事技术转让、技术开发业务申请免征营业税时，须持技术转让、技术开发的合同，到纳税人所在地省级科技主管部门进行认定，再持有关的合同，科技主管部门审核意见的证明，报当地省级主管税务机关审核。
　　二是外国企业和外籍个人从境外向中国境内转让技术需要免征营业税的，由办理免税申请时，凡能够提供由审批技术引进项目的对外贸易经济合作部以及其授权的地方对外经贸部门出具的技术转让合同、协议批准文件的，可不再提供省级科技主管部门审核意见证明，经省级税务主管机关审核后，报国家税务总局批准。
　　对上述两种情况，在科技和税务部门审核、批准以前，纳税人应先按有关规定缴纳营业税，待审核、批准后，再从以后应缴纳的营业税额中抵缴。如果在以后的一年内未发生应缴纳营业税的行为，或其应缴纳营业税的税额不足以抵顶免税额的，可向负责征收营业税的税务机关申请办理退税。
　　对外国企业和外籍个人从事技术转让免征营业税的收入额，是指转让者将其拥有的专利和非专利技术的所有权或使用权有偿转让他人及提供与之相关的技术咨询、技术服务等所取得的收入。采取按产品销售比例提取收入等形式取得的“入门费”、“提成费”等作价方式取得的与技术转让有关的收入，均属于免征营业税的技术转让收入范围。但技术转让合同中的商标使用费或类似性质的收入，不属于上述免征营业税的技术转让收入范围。
　　纳税人应正确合理划分合同中商标使用费等不予免征营业税的收入额。如果不能准确合理划分，税务机关可按照不高于合同总价款50%的金额确定免征营业税的技术转让收入额。
　　此外，外国企业向我国境内企业单独销售软件和随同销售或出租邮电、通讯设备和计算机一并提供的软件，对其所支付的软件使用费，分为两种情况不征收营业税：
　　一是外国企业向我国境内企业单独销售软件或随同销售邮电、通讯设备和计算机等货物一并转让与这些货物使用相关的软件，国内受让企业进口上述软件，无论是否缴纳了关税和进口环节增值税，其所支付软件使用费，均不再扣缴外国企业的营业税。
　　二是外国企业向我国境内企业出租邮电、通讯设备和计算机等货物，同时包含与这些货物使用相关的软件，如果软件单独收费，应视为出租上述货物的租金收入，根据《国家税务总局关于外国企业在中国境内取得的利息、租金收入是否征收营业税问题的通知》的规定，不征收营业税。