《中级财务会计》听课笔记（11）

　　(二)非现金发行

　　股份公司通过发行股票来交换非现金资产，如土地、房屋、机器设备等。这时股票的发行价格应以所换取的资产的公允市价或股票的公允市价两者较为客观明确者为基础加以确定。如两者无确切的市价，则要进行评估，以评估的资产或股票的公允市价作为人账金额。

　　[例4]甲股份有限公司收到某单位投资折股的固定资产，其账面原价为20000元，已提折旧为6000元，评估确认价值为13500元，认购股票(普通股)10000股，面值1元。则该公司应作会计分录如下：
　　借：固定资产200000
　　　　贷：累计折旧65000
　　　　　　股本--普通股100000
　　　　　　资本公积--普通股溢价35000

　　二、库藏股票和减资的账务处理

　　(一)库藏股票

　　库藏股票是指公司收回发行在外，但尚未注销的本公司股票。公司所持有的其他公司的股票、或者本公司尚未发行的股票以及由本公司收回并加以注销的本公司股票均不属于库藏股票。

　　库藏股票不是资产，是股东权益的减少，库藏股票没有投票权、优先认股权、利润分配权和财产的清算权，但可以参与股票的拆细。在我国，公司法明令严禁公司拥有库藏股票。但在国外，库藏股票比较普遍，主要基于下列几方面的考虑：满足雇员报酬合同的需要；为应付可能的被收购与兼并；减少流通中股份以提高每股盈余；影响该公司股票交易活动及股价；满足日后可能的吸收合并的需要等。

　　不管公司出于何种原因购买库藏股票，其会计处理都是减少企业的资产和股东权益。库藏股票的会计处理方法可分为成本法和面值法两种，公司可根据取得库藏股票的不同意图来选择其中的方法。

　　[例5]承例2，假设甲公司公司在2000年5月10购买其流通在外的普通股10万股，每股6元。

　　（1）按成本法核算，则应作分录：

　　购回股票时：
　　　借：库藏股票600000
　　　　　贷：银行存款600000

　　①如果公司在7月1日按每股7元的价格再次发行4万股，则应作分录：
　　　借：银行存款280000
　　　　　贷：库藏股票240000
　　　　　　　资本公积--库藏股票40000

　　②如果公司在7月1日按每股5元的价格次发行4万股。
　　　借：银行存款200000
　　　　　资本公积--库藏股票40000
　　　　　贷：库藏股票240000

　　③如果公司在12月1日办理减资手续，注销了购回的10万股。
　　　借：股本100000
　　　　　资本公积--普通股溢价140000
　　　　　贷：库藏股票240000

（2）按面值法核算，则应作分录：

　　购回股票时：
　　　借：库藏股票100000
　　　　　资本公积--普通股溢价400000
　　　　　留存收益100000
　　　　　贷：银行存款600000

　　①如果公司在7月1日按每股7元的价格再次发行4万股，则应作分录：
　　　借：银行存款280000
　　　　　贷：库藏股票40000
　　　　　　　资本公积--库藏股票240000

　　②如果公司在7月1日按每股5元的价格次发行4万股。
　　　借：银行存款200000
　　　　　贷：库藏股票40000
　　　　　　　资本公积--库藏股票160000

　　③如果公司在12月1日办理减资手续，注销了购回的10万股。
　　　借：股本100000
　　　　　贷：库藏股票100000

　　上述库藏股票会计处理的两种方法，面值法的会计处理相对复杂，而成本法则较为简单。如果公司购买库藏股票的目的不是减资，而是为了在适当的时机再次发行，或者购回的库藏股票的最后处置尚未确定，一般应选用成本法。库藏股票选用的会计处理方法不同，其在资产负债表上的披露也不一样。采用成本法时，库藏股票的成本应作为股东权益总额的减项；而采用面值法时，库藏股票应直接列为股本的减项。