《中级财务会计》听课笔记(10)

　　第三节其它长期负债的核算

　　一、长期借款的核算

　　长期借款是指企业为了生产经营的需要，向银行或其他金融机构借入的期限在一年或一个营业周期以上的各种借款。企业的长期借款主要是用来进行固定资产购建、技术改造等大额长期投资。

　　1、长期借款核算使用的主要科目
　　为了总括地反映和监督长期借款的借入、应计利息和归还本息的情况，企业应设置“长期借款”科目。该科目的贷方登记借款本息的增加额，借方登记借款本息的减少额，贷方余额表示尚未偿还的长期借款本息。该科目应按贷款单位设置明细账，并按贷款种类进行明细分类核算。
　　长期借款的本金、利息以及外币折算差额，均应通过“长期借款”科目核算。这与“短期借款”科目只核算本金，不核算利息有所不同。

　　2、长期借款核算的主要账务处理
　　借入长期借款时，借记“银行存款”、“在建工程”、“固定资产”等科目，贷记“长期借款”科目；归还时，借记“长期借款”科目，贷记“银行存款”科目。
　　长期借款发生的利息支出、汇兑损失等借款费用，属于筹建期间的，计入开办费，借记“递延资产--开办费”或“开办费”科目，贷记“长期借款”科目；属于生产经营期间的，计入财务费用，借记“财务费用”科目，贷记“长期借款”科目；属于与购建固定资产有关的，在固定资产尚未交付使用之前发生的，计入有关固定资产的购建成本，借记“在建工程”科目，贷记“长期借款”科目。如发生汇兑收益，作相反会计分录。

　　[例3]1997年3月某企业为修建厂房向银行借款300万元，期限3年，利率10%，该项工程建设时间2年。借款到期时，企业以银行存款一次还本付息。账务处理如下：
　　1997年3月取得借款时，编制如下会计分录：
　　　借：银行存款3000000
　　　　　贷：长期借款3000000

　　1997年末，计算应付利息，编制如下会计分录；
　　　借：在建工程250000
　　　　　贷：长期借款250000
　　（利息=3000000×10%×10/12=250000）

　　1998年末，计算应付利息，编制如下会计分录；
　　　借：在建工程300000
　　　　　贷：长期借款300000
　　（利息=3000000×10%×=300000）

1999年，计算应付利息，编制如下会计分录：
　　　借：在建工程50000
　　　　　财务费用250000
　　　　　贷：长期借款300000

　　2000年3月1日，偿还长期借款本息时，编制如下会计分录；
　　　借：长期借款3850000
　　　　　财务费用50000
　　　　　贷：银行存款3900000

　　二、长期应付款核算

　　企业发生的除了长期借款和应付债券以外的长期负债，应通过长期应付款核算。长期应付款核算的内容包括补偿贸易方式引进国外设备价款、应付融资租入固定资产的租赁费等。

　　1、长期应付款核算使用的主要科目

　　为了总括地反映和监督长期应付款的发生和归还情况，企业应设置“长期应付款”科目。该科目的贷方登记发生的长期应付款，借方登记归还的长期应付款，贷方余额表示企业尚未支付的各种长期应付款。该科目按长期应付款的种类设置“补偿贸易引进设备应付款”、“融资租入固定资产应付款”等明细科目，进行明细分类核算。

　　2、长期应付款核算的主要账务处理

　　公司按照补偿贸易方式引进设备时，按设备、工具、零配件等价款的外币金额和规定折算率折算为人民币记账，借记“在建工程”、“原材料”等科目，贷记“长期应付款--补偿贸易引进设备应付款”科目。引进设备时，企业支付的国外运费和保险费，按规定的折算率折算为人民币，借记“在建工程”、“原材料”等科目，贷记“长期应付款--补偿贸易引进设备应付款”等科目。企业用人民币借款或存款支付的进口关税、国内运杂费和安装费，也是设备价款的一部分，借记“在建工程”、“原材料”等科目，贷记“长期借款”、“银行存款”等科目。引进的设备经过安装、验收，投入生产时，应按其全部价值（包括设备价款、国外运保费、进口关税、国内运杂费和安装费等项目），借记“固定资产”科目，贷记“在建工程”科目。归还引进设备款时，借记“长期应付款--补偿贸易引进设备应付款”科目，贷记“银行存款”、“应收账款”等科目。



　　融资租入固定资产，按应支付的融资租赁费，借记“在建工程”科目，贷记“长期应付款--融资租入固定资产应付款”科目；发生的安装调试等费用，借记“在建工程”科目，贷记“银行存款”等科目；工程完工交付使用时，按其实际发生的支出，借记“固定资产”科目，贷记“在建工程”科目；支付融资租赁费时，借记“长期应付款--融资租入固定资产应付款”科目，贷记“银行存款”科目。

　　引进的设备，融资租入的固定资产，不需要安装即可交付使用的，可不通过“在建工程”科目核算，发生的费用作为固定资产原价，借记“固定资产”科目，贷记“长期应付款--融资租入固定资产应付款”科目和其他有关科目。

　　长期应付款的利息支出、汇兑损失等费用，属于筹建期间，计入开办费，借记“开办费”科目，贷记“长期应付款--融资租入固定资产应付款”科目；属于生产经营期间的，计入当期损益，借记“财务费用”科目，贷记“长期应付款--融资租入固定资产应付款”科目；属于与购建固定资产有关的，在固定资产尚未交付使用之前发生的，计入有关固定资产的购建成本，借记“在建工程”科目，贷记“长期应付款--融资租入固定资产应付款”科目。如发生汇兑收益，做相反会计分录。

　　[例1]某企业从国外引进设备的价款折算人民币500万元。企业用该设备生产的产品归还设备价款，第一批产品售价为40万元，销售成本为30万元。账务处理如下：
　　引进设备时，编制如下会计分录:

　　借：固定资产5000000
　　　　　贷：长期应付款--补偿贸易引进设备应付款5000000

　　产品销售及结转成本（不考虑交流转税），编制如下会计分录：
　　　借：应收账款400000
　　　　　贷：主营业务收入400000
　　　借：产品销售成本300000
　　　　　贷：产成品300000

　　第一批产品的价款用来偿还设备价款时，编制如下会计分录：
　　　借：长期应付款--补偿贸易引进设备应付款400000
　　　　　贷：应收账款400000