《中级财务会计》听课笔记(9)

　　(三)应交营业税

　　营业税是对提供劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人征收的税种。营业税按照营业额和规定的税率计算应纳税额。其计算公式为：应纳税额=营业额×税率
　　1、主要科目
　　企业应在“应交税金”科目下设置“应交营业税”明细科目来核算应交纳的营业税。“应交营业税”明细科目的借方登记企业实际交纳的营业税，贷方登记按规定应交而未交的营业税，如果期末余额在贷方，表示尚未交纳的营业税，如果期末余额在借方，反映多交的营业税。



　　2、账务处理
　　企业按其营业额和规定的税率，计算应交纳的营业税，借记“主营业务税金及附加”等科目，贷记本科目(应交营业税)。销售不动产，按销售额计算的营业税记入固定资产清理科目，借记“固定资产清理”科目(房地产开发企业经营房屋不动产所交纳的营业税，应记入“主营业务税金及附加”科目)，贷记本科目(应交营业税)。销售无形资产，按销售额计算的营业税记入“其他业务支出”科目，借记“其他业务支出”科目，贷记本科目(应交营业税)。交纳的营业税，借记本科目(应交营业税)，贷记“银行存款”科目。

[例8]某国有工业企业对外提供运输服务，收入30000元，营业税率为3%，并已用银行存款交纳了营业税。企业应作如下会计处理：
　　应交营业税=30000×3%=900元
　　　借：其他业务支出900
　　　　　贷：应交税金--应交营业税900

　　　借：应交税金--应交营业税900
　　　　　贷：银行存款900

　　二、应交所得税

　　企业的生产、经营所得和其他所得，依照有关所得税暂行条例及其细则的规定需要交纳所得税。企业应在“应交税金”科目下设置“应交所得税”明细科目来核算企业应交纳的所得税，当其应计入损益的所得税，作为一项费用，借记“所得税”科目，按应交纳的所得税，贷记“应交税金--应交所得税”。


　　三、应付利润的核算

　　企业分配给投资者的利润，在实际未支付给投资者之前，形成了一笔负债。企业在核算时，首先应按国家规定的利润分配顺序，提取有关的盈余公积金，然后，才能在投资者之间进行分配。


　　1、应付利润核算使用的主要科目

　　为了总括地反映和监督应付已付利润的情况，设置“应付利润”科目。应付利润包括应付国家、其他单位以及个人的投资利润。“应付利润”科目的贷方登记应付的利润和退回多付的利润，借方登记已付的利润，贷方余额表示未支付的利润，借方余额表示多付的利润。实行股份制的企业应分给投资者的股利，设置“应付股利”科目进行核算。

　　2、应付利润主要的账务处理

　　月末，企业按规定计算出当月应付给投资者的利润，借记“利润分配”科目，贷记“应付利润”科目。企业支付的利润借记“应付利润”科目，贷记“银行存款”科目。企业应按照规定的时间与财税部门或其他单位及个人结算或清算利润。结算或清算后，补交的利润，借记“应付利润”科目，贷记“银行存款”科目；退回多交的利润，借记“银行存款”科目，借记“应付利润”科目。

[例9]某企业3月31日按协议规定应付给A单位投资利润30000元，下月初开出转账支票支付应付利润。账务处理如下：
　　3月31日计算应付利润时，编制如下会计分录：

　　　借：利润分配3000
　　　　　贷：应付利润30000

　　4月2日支付利润时，编制如下会计分录：
　　　借：应付利润30000
　　　　　贷：银行存款30000


　　四、应付工资

　　应付工资是指企业因使用职工的知识、技能、时间和精力而应给予职工的报酬，是企业对职工个人的一种负债。


　　1、应付工资核算使用的主要科目

　　应付工资的核算，通过“应付工资”科目进行。本科目核算公司应付给职工的工资总额。包括在工资总额内的各种工资、奖金、津贴等，不论是否在当月支付，都应通过本科目核算。不包括在工资总额内的发给职工的款项，如医药费、福利补助、退休费等，不在本科目核算。该科目借方发生额，反映本期实际支付的工资额和从应付工资中代扣的各种款项；贷方发生额，反映本期应分配的工资额。月末借方余额，反映多付的工资数额，贷方余额则反映应付但尚未支付，都应通过“应付工资”科目核算。不包括在工资总额内的、发放工资时代发的款项，如医药费、福利补助、退代费等，不属于工资总额的组成内容，不应通过“应付工资”科目核算。

　　本科目期末一般应无余额，如果公司本月实发工资是按上月考勤记录计算的，实发工资与按本月考勤记录计算的应付工资的差额，即为本科目的期末余额。如果公司实发工资与应付工资相差不大的，也可以按本月实发工资作为应付工资进行分配，这样本科目期末即无余额。如果不是由于上述原因引起的应付工资大于实发工资的，期末贷方余额反映为工资结余。