《中级财务会计》听课笔记(9)

　　2、应付工资主要的账务处理

　　每月发放工资以前，财务会计部门应将“工资单”进行汇总，编制“工资汇总表”，按规定手续向银行提取现金，借记“现金”科目，贷记“银行存款”科目。发放工资时，应按实付工资额，借记“应付工资”科目，贷记“现金”科目。从应付工资中扣还的各种款项(如代垫的房租、家属药费、个人所得税等)，应根据“工资汇总表”中的代扣金额，借记“应付工资”科目，贷记“其他应收款”、“应交税金--应交个人所得税”等科目。职工在规定期限内未领取的工资，由发放的单位及时交回财务会计部门，借记“现金”科目，贷记“其他应付款”科目。月末，应将本月应发的工资进行分配，根据“工资费用分配汇总表”，借记“生产成本”、“制造费用”、“产品销售费用”、“其他业务支出”、“在建工程”、“应付福利费”等科目，贷记“应付工资”科目。



　　[例10]某企业提取40000元现金，用以发放工资。月份终了分配应付的工资。其中，生产工人工资20000元，车间管理人员工资5000元，厂部管理人员工资7500元，在建工程人员工资5000元，工会人员工资1500元，支付退休人员退休费1000元。账务处理如下：
　　从银行提取现金时，编制如下会计分录：
　　　借：现金4000
　　　　　贷：银行存款40000
　　发放在职职工工资时，编制如下会计分录：
　　　借：应付工资39000
　　　　　贷：现金39000
　　支付退休人员工资时，编制如下会计分录：
　　　借：管理费用1000
　　　　　贷：现金1000
　　月份终了，分配工资时，编制如下会计分录：
　　　借：生产成本20000
　　　　　制造费用5000
　　　　　管理费用7500
　　　　　在建工程1500
　　　　　贷：应付工资39000

　　五、应付福利费

　　应付福利费是企业准备用于职工福利方面的资金。它包括：职工的医药费，医疗机构人员的工资，医务经费，职工因公负伤赴外地就医的路费，职工生活困难补助，生活福利部门人员的工资以及按国家规定开支的其他职工的福利支出。这些开支的来源，是按照工资总额的一定比例从成本费用中提取形成的应付福利费。提取比例为包含各种奖金的工资总额的14%。

　　1、应付工资和应付福利费核算使用的主要科目

　　为了反映和监督应付福利费的提取和使用情况，应设置“应付福利费”科目。该科目的贷方登记福利费的提取额，借方登记福利费的支付额，贷方余额表示福利费的结余。

　　2、应付福利费主要的账务处理

　　应付福利费的账务处理。企业计提福利费时，借记“生产成本”、“制造费用”、“管理费用”、“产品销售费用”、“其他业务支出”等科目，贷记“应付福利等”、“应付工资”等科目；以福利费支付职工医药卫生费用、职工困难补助和其他福利费时，借记“应付福利费”科目，贷记“现金”或“银行存款”科目。

　　[例11]例10中，实发工资为39000元，应提取的职工福利费为5460元。其中：生产工人应提的福利费2800元，车间管理人员应提福利费700元，厂部管理人员应提福利费1050元，在建工程人员应提福利费700元，工会人员应提福利费210元；另支付职工生活困难补助费800元。账务处理如下：
　　提取职工福利费时，编制如下会计分录：
　　　借：生产成本
　　　　　制造费用700
　　　　　管理费用1050
　　　　　在建工程700
　　　　　其他应付款210
　　　　　贷：应付福利费5460
　　支付困难补助费时，编制如下会计分录：
　　　借：应付福利费800
　　　　　贷：现金800

第四节因或有事项确认的负债核算

一、或有事项


　　或有事项是指过去的交易或事项形成的一种状况，其结果须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实。如未决诉讼产品质量保证、债务担保等就是或有事项。或有事项有以下基本特征：（1）或有事项是由过去的交易或事项形成的一种状况；（2）或有事项具有不确定性；（3）或有事项的结果只能由未来事项的发生或不发生来证实；（4）影响或有事项结果的不确定因素不能由企业来控制。


　　二、因或有事项确认的负债核算

　　（一）或有事项的确认

　　或有事项的确认是指或有事项产生的义务的确认。我国《企业会计准则--或有事项》中规定了或有事项确认的条件，即如果与或有事项相关的义务同时符合以下条件，企业应将其确认为负债：

　　1.该义务是企业承担的现时义务，而非潜在义务。比如，甲公司于1998年12月8日向法院起诉乙公司。至1998年12月31日，法院尚未判决，但法庭调查表明，乙公司的行为违反了国家的有关经济法规。这种情况表明，对乙公司而言，一项现时义务已经产生。

　　2.该义务的履行很可能导致经济利益流出企业。“很可能”指发生的可能性为“大于50％但小于或等于95％”。企业因或有事项承担了现时义务，并不说明该现时义务很可能导致经济利益流出企业。

　　3.该义务的金额能够可*地计量。由于或有事项具有不确定性，因此，因或有事项产生的现时义务的金额也具有不确定性，需要估计。要对或有事项确认一项负债，相关现时义务的金额应能够可*估计。比如，甲企业(被告)涉及一桩诉讼案。根据以往的审判案例推断，甲企业很可能要败诉，相关的赔偿金额也可以估算出一个范围。这种情况下，可以认为甲企业因未决诉讼承担的现时义务的金额能够可*地估计，从而应对未决诉讼确认一项负债。

(二)关于或有事项的计量

　　或有事项的计量主要涉及两个问题：一是最佳估计数的确定；二是预期可获得的补偿的处理。



　　1.最佳估计数的确定

　　因或有事项而确认的负债的金额，应是清偿该负债所需支出的最佳估计数。其中，最佳估计数的确定分两种情况考虑。

　　(1)所需支出存在一个金额范围。如果所需支出存在一个金额范围，则最佳估计数应按该范围的上、下限金额的平均数确定。比如，企业因合同违约而涉及一桩诉讼案，根据企业的法律顾问判断，最终的判决很可能对甲企业不利，并据专业人士估计，赔偿金额可能是40万元至60万元之间的某一金额。则最佳估计数为50万元［(40＋60)／2＝50万元］。
　　(2)所需支出不存在一个金额范围。如果所需支出不存在一个金额范围，则最佳估计数应按如下方法确定：
　　①或有事项涉及单个项目时（比如一项未决诉讼、一项未决仲裁或一项债务担保等），最佳估计数按最可能发生金额确定。比如，甲公司涉及一起诉讼。根据类似案件的经验以及公司所聘律师的意见判断，甲公司在该起诉讼中胜诉的可能性有30％，败诉的可能性有70％。如果败诉，将要赔偿200万元。在这种情况下，甲公司应确认的负债余额(最佳估计数)应为最可能发生金额200万元。
　　②或有事项涉及多个项目时（比如产品质量保证），最佳估计数按各种可能发生额及其发生概率计算确定。比如，1999年，乙企业销售额为1000万元。乙企业的产品质量保证条款规定：产品售出后一年内，如发生正常质量问题，乙企业将免费负责修理。根据以往的经验，如果出现较小的质量问题，则须发生的修理费为销售额的1％；而如果出现较大的质量问题，则须发生的修理费为销售额的2％。据预测，本年度已售产品中，有80％不会发生质量问题，有15％将发生较小质量问题，有5％将发生较大质量问题。据此，1999年年末乙企业应确认的负债金额(最佳估计数)为：
　　(1000×1％)×15％＋(1000×2％)×5％＝2.5(万元)