《中级财务会计》听课笔记(8)

　　[例1]某企业生产车间接受外单位的修理劳务，发生应付款项23000元。其中：生产车间劳务支出20000元，增值税3000元，劳务费尚未支付。账务处理如下：

　　将应付但尚未支付的账款入账时，企业编制如下会计分录：
　　　借：生产成本20000
　　　　　应交税金--应交增值税（进项税额）3000
　　　　　贷：应付账款--××单位23000

　　偿还应付账款时，编制如下会计分录：
　　　借：应付账款--××单位23000
　　　　　贷：银行存款23000


　　二、应付票据的核算



　　应付票据是指由出票人出票，由承兑人承诺在一定时期内支付一定款项给持票人的一种书面凭证。商业汇票的有关内容在第二章、第三章中已作较详细的介绍，这里不再重述。

1、应付票据核算使用的主要科目
　　为了总括地反映和监督企业商业汇票开出、承兑以及支付的情况，企业应设置“应付票据”科目，本科目核算公司购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。该科目的贷方登记承兑商业汇票的面值和应付利息，借方登记支付的票据面值和应付利息，期末贷方余额表示尚未支付的票据面值应付利息。
　　为了加强对应付票据的管理，企业应设置“应付票据备查簿”，详细登记每一应付票据的种类、号数、签发日期、到期日、票面金额、票面利率、合同交易号、收款人姓名或单位名称，以及付款日期和金额等资料。应付票据到期结清时，应在备查簿内逐笔注销。

　　2、应付票据核算的主要账务处理
　　公司开出、承兑商业汇票或以承兑商业汇票抵付货款、应付账款时，借记“在途物资
”、“原材料”、“库存商品”、“应付账款”、“应交税金--应交增值税(进项税额)”等科目，贷记本科目。支付银行承兑汇票的手续费，借记“财务费用”科目，贷记“银行存款”科目。收到银行支付到期票据的付款通知，借记“应付票据”科目，贷记“银行存款”科目。
　　公司开出的带息商业汇票，在票据到期支付本息时，按票据面值，借记“应付票据”科目，按应计的利息，借记“财务费用”科目，按实际支付的金额，贷记“银行存款”科目。
应付票据到期，如公司无力支付票款，按应付票据的账面价值，借记“应付票据”科目，贷记“应付账款”科目。
　　由于票据按是否带息，分为带息应付票据和不带息应付票据，故在票据的会计处理上也应分为两种情况：

　　（1）不带息应付票据
　　对于不带息应付票据，其票据到期应付的金额就是票据的面值。该票据包括两种情况：一种是票据面值所记载的金额不含利息；另一种是面值中已包含了一部分应计利息，只不过在应付票据上未注明利率。在账务处理上，对应付票据中所含的利息部分不单独核算，将其视为不含息应付票据，按其面值记账。


　　【例2】某公司于1月1日开出为期3个月、面值为234000元的商业承兑汇票（其中材料成本为200000元，增值税为34000元），用来购买材料。账务处理如下：
　　购买材料开出商业承兑汇票时，编制如下会计分录：
　　　借：物资采购200000
　　　　　应交税金--应交增值税（进项税额）34000
　　　　　贷：应付票据234000

　　票据到期，企业支付票据面值时，编制如下会计分录：
　　　借：应付票据234000
　　　　　贷：银行存款234000

　　票据到期，若企业无力偿还票款时，编制如下会计分录：
　　　借：应付票据234000
　　　　　贷：应付账款234000

（2）带息票据
　　带息票据是指按照票据上记载的利息，在票面金额上加计利息的票据。由于目前我国应付票据期限较短，是否按期预提利息并不重要，故在票据到期支付票据面和利息时，一次计入“财务费用”科目。但是，股份公司应于中期期末或年度终了，计算应付利息，借记“财务费用”科目，贷记“应付票据”科目。票据到期支付本息时，按票据账面价值，借记本科目，按未计的利息，借记“财务费用”科目，按实际支付的金额，贷记“银行存款”科目。应付票据到期，如公司无力支付票款，按应付票据的账面价值，借记“应付票据”科目，贷记“应付账款”科目。到期不能支付的带息应付票据，转入“应付账款”科目核算后，中期期末或年度终了时不再计提利息。


　　[例3]承例2，假设该公司开出的汇票的年利率为12%，其他条件不变，则该公司的账务处理如下：
　　购买材料开出汇票时，编制如下会计分录：
　　　借：物资采购200000
　　　　　应交税金--应交增值税（进项税额）34000
　　　　　贷：应付票据234000

　　银行承兑汇票到期，企业支付本息款，编制如下会计分录：
　　　借：应付票据234000
　　　　　财务费用7020
　　　　　贷：银行存款241020
　　（利息=234000元×12%÷12月×3月=7020元）