《中级财务会计》听课笔记(5)

　　[例２]：例如，A企业1997年1月1日，以530000元的价格购入1997年1月1日发行的五年期债券（每年1月1日付息），债券年利率10％，债券面值500000元。并支付手续费等2000元。则A企业应作以下会计处理：

　　A企业该项债券投资的成本为：532000元（5300002000）
　　　减：相关费用2000
　　　　　债券面值500000
　　　　　债券溢价30000

　　购入债券应作会计分录：

　　借：长期债权投资--债券投资（面值）500000
　　　　长期债权投资--债券投资（溢价）30000
　　　　投资收益--长期债券费用摊销2000
　　　　贷：银行存款532000

　　年度终了计算利息并按直线法摊销溢价，应编制如下会计分录（每年相同）：

　　借：应收利息25000（500000×10％÷2）
　　　　贷：投资收益--债券利息收入19000
　　　　　　长期债权投资--债券投资（溢价）6000（30000÷5）

　　各年收到债券利息（除最后一次付息外）：


　　借：银行存款25000
　　　　贷：应收利息25000
　　到期还本并收到最后一次利息，编制分录：

　　借：银行存款525000
　　　　贷：长期债权投资--债券投资（面值）500000
　　　　　　应收利息25000

　　三、长期债权投资的处置


　　处置长期债权投资时，按所收到的处置收入与长期债权投资账面价值的差额确认为当期投资损益。处置长期债权投资时，应同时结转已计提的减值准备。部分处置某项长期债权投资时，应按该项投资的总平均成本确定其处置部分的成本，并按相应比例结转已计提的减值准备。


第四节长期股权投资的核算

长期股权是指通过投资取得被投资单位的股权、期限在一年以上的投资，包括股票投资和其他股权投资。


　　一、长期股权投资成本的确定


　　长期股权投资取得时的成本，是指取得长期股权投资时支付的全部价款，或放弃非现金资产的公允价值，或取得长期股权投资的公允价值，包括税金、手续费等相关费用。不包括为取得长期股权投资所发生的评估、审计、咨询等费用。长期股权投资的取得成本，具体应按以下情况分别确定：



　　（1）以支付现金取得的长期股权投资，按支付的全部价款作为投资成本，包括支付的税金、手续费等相关费用。例如，A企业购入B企业股票以备长期持有，支付购买价格9000000元，另支付税金、手续费等相关费用40000元，则A企业取得B企业股权的投资成本为9040000元。企业取得的长期股权投资，如果实际支付的价款中包含已宣告而尚未领取的现金股利，应作为应收项目单独核算。

　　（2）以放弃非现金资产取得的长期股权投资。非现金资产，是指除了现金、银行存款、其他货币资金、现金等价物以外的资产，包括各种存货、固定资产、无形资产等（不含股权，下同），但各种待摊销的费用不能作为非现金资产作价投资。

　　以放弃非现金资产取得的长期股权，其投资成本应当以所放弃非现金资产的公允价值确定；如果所取得的股权投资的公允价值比所放弃非现金资产的公允价值更为清楚，也可以取得股权投资的公允价值确定；如果所放弃非现金资产的公允价值和取得股权投资的公允价值两者均能合理地确定，则应以所放弃非现金资产的公允价值确定股权投资成本，例如，A企业以固定资产作价对外投资以取得B企业的股权，固定资产的账面原价580000元，已提折旧150000元，该项固定资产的公允价值为440000元，则A企业长期股权的投资成本为440000元（不考虑相关税费）。假如该项固定资产的公允价值无法确定，取得B企业股权每股市价为6元，A企业共计取得B企业65000股股份，则取得股权投资的公允价值为390000元（6×65000），作为该项股权投资的投资成本为390000元（不考虑相关税费）。以非现金资产作价投资，其应交纳的相关税费，也应作为股权投资的成本。

　　放弃非现金资产的公允价值，或取得股权的公允价值超过所放弃非现金资产的账面价值的差额，作为资本公积准备项目；反之，则确认为损失，计入当期损益。例如，上述以固定资产换B企业的股权，如按所放弃固定资产的公允价值440000元确认为投资成本，则投资成本大于固定资产账面净值的差额10000元〔440000－（580000－150000）〕，作为资本公积准备项目；假如上述以固定资产投资，按390000元作为投资成本，则投资成本小于固定资产账面净值的差额40000元〔（580000－150000）－390000〕确认为投资损失，计入当期营业外支出。


　　（3）原采用权益法核算的长期股权投资改按成本法核算，或原采用成本法核算的长期股权投资改按权益法核算时，按原投资账面价值作为投资成本。