《中级财务会计》听课笔记(5)

　　例如，B公司以1200000元购买A公司100％的股权，购买日A公司有表决权资本的所有者权益为1000000元，则股权投资差额为200000元〔（1200000－1000000）×100％〕。
　　在计算股权投资差额时，不应包括被投资单位资产评估增值和接受捐赠实物资产未来应转作损益的部分。投资企业在投资时，如果被投资单位的资本公积中含有资产评估增值和接受捐赠实物资产未来需要转作损益的部分，投资企业应将该部分按所拥有的表决权资本的比例单独计算应享有的份额，并作为股权投资准备，在股权投资中单独核算。
　　股权投资差额应按本准则规定分期平均摊销，计入损益。摊销期限，合同规定了投资期限的，按投资期限摊销；没有规定投资期限的，投资成本超过应享有被投资单位所有者权益份额之间的差额，一般按不超过10年（含10年）的期限摊销；投资成本低于应享有被投资单位所有者权益份额之间的差额，一般按不低于10年（含10年）的期限摊销，摊销金额计入当期投资收益。


　　4．股票股利的处理
　　被投资单位分派的股票股利，投资企业不作账务处理，但应于除权日注明所增加的股数，以反映股份的变化情况。


　　例４：A企业于1996年4月1日以480000元投资B企业普通股，占B企业普通股的20％，Ｂ企业1996年度所有者权益变动如下（单位：元）：
　　A企业按权益法核算对B企业的投资
　　（1）投资时B企业所有者权益＝900000＋100000＋100000＋100000－100000＋300000＋400000×3÷12＝1500000（元）
　　（2）A企业应享有B企业所有者权益的份额＝1500000×20％＝300000（元）


　　（3）投资成本与应享有B企业所有者权益份额的差额＝480000－300000＝180000（元）
　　（4）会计分录：
　　　借：长期股权投资--B企业（投资成本）480000
　　　　　贷：银行存款480000

　　　借：长期股权投资--B企业（股权投资差额）180000
　　　　　贷：长期股权投资--B企业（投资成本）180000

　　（5）上述股权投资差额假设按10年摊销，每年摊销18000元
　　　借：投资收益--股权投资差额核销18000
　　　　　贷：长期股权投资--B企业（股权投资差额）18000


　　四、长期股权投资的处置


　　处置长期股权投资时，按所收到的处置收入与长期股权投资账面价值的差额确认为当期投资损益。处置长期股权投资时，应同时结转已计提的减值准备，原计入资本公积准备项目的金额也应一并转入损益。部分处置某项长期股权投资时，应按该项投资的总平均成本确定其处置部分的成本，并按相应比例结转已计提的减值准备。


　　例５：B企业1996年以固定资产向C企业投资，投资成本为35000元，投资成本超过投出资产账面价值的差额5000元计入了资本公积。1997年，B企业出售该项投资，出售所得收入45000元。B企业的会计处理如下：
　　借：银行存款45000
　　　　贷：长期股权投资--C企业35000
　　　　　　投资收益--股权出售收益10000

　　借：资本公积--股权投资准备5000
　　　　贷：投资收益--股权投资准备转入5000


第五节长期投资减值

按照我国投资准则的规定，企业应对长期投资的账面价值定期地逐项进行检查。对有市价的长期投资，是否应当计提减值准备，可以根据下列迹象判断：
　　（1）市价持续2年低于账面价值。
　　（2）该项投资暂停交易1年。
　　（3）被投资单位当年发生严重亏损。
　　（4）被投资单位持续两年发生亏损。
　　（5）被投资单位进行清理整顿、清算或出现其他不能持续经营的迹象。


　　对于无市价的长期投资，是否应当计提减值准备，可以根据下列迹象判断：
　　（1）影响被投资单位经营的政治或法律环境的变化，如税收、贸易等法规的颁布或修订，可能导致被投资单位出现巨额亏损。
　　（2）被投资单位所供应的商品或提供的劳务因产品过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化，从而导致被投资单位财务状况发生严重恶化。
　　（3）投资单位所从事产业的生产技术或竞争者数量等发生变化，被投资单位已失去竞争能力，从而导致财务状况发生严重恶化。
　　（4）被投资单位的财务状况、现金流量发生严重恶化，如进行清理整顿、清算等。
　　长期投资的减值准备应按照个别投资项目计算确定，如果按照上述判断标准其估计未来可收回金额低于投资账面价值的，应将可收回金额低于长期投资账面价值的差额，首先冲抵原该项投资的资本公积准备项目，不足冲抵的差额部分确认为当期投资损失。


　　已确认损失的长期投资的价值又得以恢复，应在原已确认的投资损失的数额内转回。例如，A企业对B企业投资按成本法核算，其投资的账面价值为50000元，B企业为上市公司，由于B企业的股票持续下跌，其可收回金额估计为20000元，则B企业应在期末时计提减值准备30000元，但由于该项投资原有计入资本公积准备项目5000元，则应计入损益的跌价损失为25000元。如果以后期间B企业的股票市价回升至35000元，则冲减已提的减值准备15000元，冲减的减值准备增加当期收益。处置长期投资时，或长期投资划转为短期投资时，应同时结转已计提的长期投资减值准备。


　　例6：A企业1997年1月1日对B企业长期股权投资的账面价值为200000元，A企业持有B企业的股份为20000股，并按权益法核算该项长期股权投资。同年7月5日，由于B企业所在地区发生洪水,企业被冲毁，大部分资产已损失，并难有恢复的可能，使其股票市价下跌为每股8元。A企业提取该项投资的减值准备的会计处理如下：

　　应提减值准备＝200000－8×20000＝40000（元）

　　借：投资收益--长期投资减值准备　40000
　　　　贷：长期投资减值准备--B企业　40000