《中级财务管理》听课笔记10

　　2．关于汇率变化对现金的影响

　　编制现金流量表时，应当将企业外币现金流量以及境外子公司的现金流量折算成记账本位币。本准则规定，折算外币现金流量时，应采用现金流量发生日的汇率或平均汇率；同时规定，汇率变动对现金的影响，应作为调节项目，在现金流量表中单独列示。

　　汇率变动对现金的影响，指企业外币现金流量及境外子公司的现金流量折算成记账本位币时，所采用的是现金流量发生日的汇率或平均汇率，而现金流量表最后一行“现金及现金等价物净增加额”中外币现金净增加额是按期末汇率折算的。这两者的差额即为汇率变动对现金的影响。

　　例如，某企业当期出口商品一批，售价100万美元，收汇当日汇率为1：8.25，当期进口货物一批，价值50万元美元，结汇当日汇率为1：8.30，资产负债表日汇率为1：8.31。假如当期没有其他业务发生。
本例中，汇率变动对现金的影响：
　　经营活动流入的现金1000000（美元）
　　汇率变动×0.06（8.31－8.25）
　　－－－－－－－－－－－－
　　汇率变动对现金流入的影响额60000（人民币）
　　经营活动流出的现金500000（美元）
　　汇率变动×0.01（8.31－8.30）
　　－－－－－－－－－－－－
　　汇率变动对现金流出的影响额5000（人民币）
　　汇率变动对现金的影响额55000
　　报表中：
　　经营活动流入的现金8250000
　　经营活动流出的现金4150000
　　经营活动产生的现金流量净额4100000
　　汇率变动对现金的影响55000
　　现金及现金等价物净增加额4155000
　　报表附注中：
　　现金及现金等价物净增加情况：
　　银行存款的期末余额（500000×8.31）4155000
　　银行存款的期初余额0
　　现金及现金等价物净增加额4155000

　　从上例可看出，报表中的最后一项“现金及现金等价物净增加额”数额与报表附注中“现金及现金等价物净增加额”数额相等，应当核对相符。

　　在编制现金流量表时，对当期发生的外币业务，也可不必逐笔计算汇率变动对现金的影响，可以通过报表附注中“现金及现金等价物净增加额”数额与报表中“经营活动产生的现金流量净额”、“投资活动产生的现金流量净额”、“筹资活动产生的现金流量净额”三项之和比较，其差额即为“汇率变动对现金的影响”。

　　3．特殊项目

　　特殊项目是指那些特殊的、不经常发生的项目。如自然灾害损失、保险赔款等。

　　特殊项目的现金流量，应根据其性质，分别归并到经营活动、投资活动或筹资活动的现金流量项目中反映。

　　4．关于经营活动现金流量的列报方法

　　编制现金流量表时，经营活动现金流量的列报方法有两种，一是直接法，二是间接法。这两种方法通常也称为现金流量表的编制方法。直接法是通过现金收入和支出的主要类别反映来自企业经营活动的现金流量，一般是以利润表中的营业收入为起算点，调整与经营活动有关的项目的增减变动，然后计算出经营活动的现金流量。间接法是以本期净利润为起算点，调整不涉及现金的收入、费用、营业外收支以及有关项目的增减变动，据此计算出经营活动的现金流量。

　　本准则规定采用直接法，同时要求在现金流量表附注中披露将净利润调节为经营活动现金流量的信息，也就是用间接法来计算经营活动的现金流量。