《中级财务管理》听课笔记6

　　[例10]某企业提取40000元现金，用以发放工资。月份终了分配应付的工资。其中，生产工人工资20000元，车间管理人员工资5000元，厂部管理人员工资7500元，在建工程人员工资5000元，工会人员工资1500元，支付退休人员退休费1000元。账务处理如下：
　　从银行提取现金时，编制如下会计分录：
　　　借：现金4000
　　　　　贷：银行存款40000
　　发放在职职工工资时，编制如下会计分录：
　　　借：应付工资39000
　　　　　贷：现金39000
　　支付退休人员工资时，编制如下会计分录：
　　　借：管理费用1000
　　　　　贷：现金1000
　　月份终了，分配工资时，编制如下会计分录：
　　　借：生产成本20000
　　　　　制造费用5000
　　　　　管理费用7500
　　　　　在建工程1500
　　　　　贷：应付工资39000

　　五、应付福利费

　　应付福利费是企业准备用于职工福利方面的资金。它包括：职工的医药费，医疗机构人员的工资，医务经费，职工因公负伤赴外地就医的路费，职工生活困难补助，生活福利部门人员的工资以及按国家规定开支的其他职工的福利支出。这些开支的来源，是按照工资总额的一定比例从成本费用中提取形成的应付福利费。提取比例为包含各种奖金的工资总额的14%。

　　1、应付工资和应付福利费核算使用的主要科目

　　为了反映和监督应付福利费的提取和使用情况，应设置“应付福利费”科目。该科目的贷方登记福利费的提取额，借方登记福利费的支付额，贷方余额表示福利费的结余。

　　2、应付福利费主要的账务处理

　　应付福利费的账务处理。企业计提福利费时，借记“生产成本”、“制造费用”、“管理费用”、“产品销售费用”、“其他业务支出”等科目，贷记“应付福利等”、“应付工资”等科目；以福利费支付职工医药卫生费用、职工困难补助和其他福利费时，借记“应付福利费”科目，贷记“现金”或“银行存款”科目。

　　[例11]例10中，实发工资为39000元，应提取的职工福利费为5460元。其中：生产工人应提的福利费2800元，车间管理人员应提福利费700元，厂部管理人员应提福利费1050元，在建工程人员应提福利费700元，工会人员应提福利费210元；另支付职工生活困难补助费800元。账务处理如下：
　　提取职工福利费时，编制如下会计分录：
　　　借：生产成本
　　　　　制造费用700
　　　　　管理费用1050
　　　　　在建工程700
　　　　　其他应付款210
　　　　　贷：应付福利费5460
　　支付困难补助费时，编制如下会计分录：
　　　借：应付福利费800
　　　　　贷：现金800

第四节因或有事项确认的负债核算

一、或有事项


　　或有事项是指过去的交易或事项形成的一种状况，其结果须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实。如未决诉讼产品质量保证、债务担保等就是或有事项。或有事项有以下基本特征：（1）或有事项是由过去的交易或事项形成的一种状况；（2）或有事项具有不确定性；（3）或有事项的结果只能由未来事项的发生或不发生来证实；（4）影响或有事项结果的不确定因素不能由企业来控制。

　　二、因或有事项确认的负债核算

　　（一）或有事项的确认

　　或有事项的确认是指或有事项产生的义务的确认。我国《企业会计准则--或有事项》中规定了或有事项确认的条件，即如果与或有事项相关的义务同时符合以下条件，企业应将其确认为负债：

　　1.该义务是企业承担的现时义务，而非潜在义务。比如，甲公司于1998年12月8日向法院起诉乙公司。至1998年12月31日，法院尚未判决，但法庭调查表明，乙公司的行为违反了国家的有关经济法规。这种情况表明，对乙公司而言，一项现时义务已经产生。

　　2.该义务的履行很可能导致经济利益流出企业。“很可能”指发生的可能性为“大于50％但小于或等于95％”。企业因或有事项承担了现时义务，并不说明该现时义务很可能导致经济利益流出企业。

　　3.该义务的金额能够可*地计量。由于或有事项具有不确定性，因此，因或有事项产生的现时义务的金额也具有不确定性，需要估计。要对或有事项确认一项负债，相关现时义务的金额应能够可*估计。比如，甲企业(被告)涉及一桩诉讼案。根据以往的审判案例推断，甲企业很可能要败诉，相关的赔偿金额也可以估算出一个范围。这种情况下，可以认为甲企业因未决诉讼承担的现时义务的金额能够可*地估计，从而应对未决诉讼确认一项负债。