《中级财务管理》听课笔记5

　　
　　五、预收账款的核算


　　预收账款是指买卖双方协议商定，由购贷方预先支付一部分货款给供应方而发生的一项负债。预收账款虽然表现为货币资金的增加，但并不是企业的收入，其实质是一项负债，要求企业在短期内以某种商品、提供劳务或服务来补偿。例如，预收销售货款，预收房屋租金，预收报刊杂志订阅费等即属此类。


　　1、预收账款核算使用的主要科目
　　为了总括地核算企业预收货款的情况，应设置“预收账款”科目。该科目的贷方登记预收的货款，借方登记销售产品的收入和余款退回；期末贷方余额表示尚未付出产品的预收货款，借方余额表示少收应收的款项。该科目按购买单位设置明细账进行明细分类核算。
　　如果企业的预收货款业务不多，也可以不设置“预收账款”科目，而是将预收的货款直接记入“应收账款”科目，在“应收账款”科目的贷方登记发生的预收货款或补收款，借方登记销售产品的收入或余款的退回。
　2、预收账款主要的账务处理
　　企业向购货单位预收货款时，借记“银行存款”科目，贷记“预收账款”科目；产品销售实现时，按售价借记“预收账款”科目，贷记“产品销售收入”等科目；退回多付的货款，借记“预收账款”科目，贷记“银行存款”科目；购货单位补付的货款，借记“银行存款”科目，贷记“预收账款”科目。

[例5]1998年3月10日甲公司预收乙公司货款30000元（购买A产品）。3月28日，产品完工后，甲公司将A产品发出，其售价为40000元，增值税为6800元，冲回预收货款30000元，不足部分由购货方补付。甲公司账务处理如下：

　　预收货款时，编制如下会计分录：
　　　借：银行存款30000
　　　　　贷：预收账款--乙公司30000

　　产品销售实现时，编制如下会计分录：
　　　借：预收收款--乙公司46800
　　　　　贷：主营业务收入40000
　　　　　　　应交税金--应交增值税（销项税额）6800

　　购货单位补付货款时，编制如下会计分录：
　　　借：银行存款16800
　　　　　贷：预收账款--乙公司16800

　　如果甲公司不设置“预收账款”科目。则相应的账务处理为：
　　预收贷款时，编制如下会计分录：
　　　借：银行存款30000
　　　　　贷：应收账款--乙公司30000

　　产品销售实现时，编制如下会计分录：
　　　借：应收账款--乙公司46800
　　　　　贷：主营业务收入40000
　　　　　　　应交税金--应交增值税（销项税额）6800

　　购货单位补付货款时，编制如下会计分录：
　　　借：银行存款16800
　　　　　贷：应收账款--乙公司16800

　　六、其他应付款的核算


　　其他应付款是指与企业购销业务没有直接关系的应付、暂收款项，一般包括应付租入固定资产和包装物的租金、职工未按期领取的工资、存入保证金、应付及暂收其他单位的款项、应付退休职工的统筹退休金等。

　　为了总括地反映和监督企业其他应付款的应付、暂收及支付情况，企业应当设置“其他应付款”科目，该科目的贷方登记各种款项的暂收、应付，借方登记各款项的付还或转销，期末贷方余额，反映公司尚未支付的其他应付款项。本科目应按应付和暂收等款项的类别和单位或个人设置明细账。



　　发生的各种应付、暂收款项，借记“银行存款”、“管理费用”等科目，贷记本科目；支付时，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。