2。2007年度所得税会计处理如下：
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项目 |
计算方法 |
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税前会计利润 |
2000 |
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永久性差异 |
160［＝60+（400-300）］ |
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可抵扣暂时性差异 |
11.25［＝（50-40）+（60-100）+（188.75-147.5）］ |
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应纳税暂时性差异 |
12（＝54-42） |
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应税所得 |
2183.25（＝2000+160+11.25+12） |
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应交税费 |
545.8125（＝2183.25×25%） |
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递延所得税资产 |
贷记：20.1875［＝（50+60+188.75）×25%－（40+100+147.5）×33%］ |
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递延所得税负债 |
借记：7.32（＝42×25%－54×33%） |
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本期所得税费用 |
558.68（＝545.8125+20.1875-7.32） |
会计分录如下：
借：所得税费用558.68
递延所得税负债7.32
贷：应交税费――应交所得税545.8125
递延所得税资产20.1875
3。2007年末递延所得税资产的余额＝（50＋60＋188.75）×25%＝74.6875（万元）；
2007年末递延所得税负债的余额＝42×25%＝10.5（万元）。
9.合并报表专题。
【经典例题1】甲股份有限公司（本题下称“甲公司”）为上市公司，系增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。相关资料如下：
（1）20×6年1月1日，甲公司以银行存款11 000万元，自乙公司购入W公司80%的股份。乙公司系甲公司的母公司的全资子公司。
W公司20×6年1月1日股东权益总额为15 000万元，其中股本为8 000万元、资本公积为3 000万元、盈余公积为2 600万元、未分配利润为1400万元。
W公司20×6年1月1日可辨认净资产的公允价值为17 000万元。
（2）W公司20×6年实现净利润2 500万元，提取盈余公积250万元。当年购入的可供出售金融资产因公允价值上升确认资本公积300万元。
20×6年W公司从甲公司购进A商品400件，购买价格为每件2万元。甲公司A商品每件成本为1.5万元。
20×6年W公司对外销售A商品300件，每件销售价格为2.2万元；年末结存A商品100件。
20×6年12月3 1日，A商品每件可变现净值为1.8万元：W公司对A商品计提存货跌价准备20万元。
（3）W公司20X7年实现净利润3 200万元，提取盈余公积320万元，分配现金股利2 000万元。20X7年W公司出售可供出售金融资产而转出20×6年确认的资本公积120万元，因可供出售金融资产公允价值上升确认资本公积150万元。
20×7年W公司对外销售A商品20件，每件销售价格为1.8万元。
20×7年12月31日，W公司年末存货中包括从甲公司购进的A商品80件，
A商品每件可变现净值为1.4万元。A商品存货跌价准备的期末余额为48万元。
要求：
（1）编制甲公司购入W公司80%股权的会计分录。
（2）编制甲公司20×6年度合并财务报表时与内部商品销售相关的抵销分录。
（3）编制甲公司20×6年度合并财务报表时对W公司长期股权投资的调整分录及相关的抵销分录。
（4）编制甲公司20×7年度合并财务报表时与内部商品销售相关的抵销分录。
（5）编制甲公司20×7年度合并财务报表时对W公司长期股权投资的调整分录及相关的抵销分录。
【答案及解析】
（1）借：长期股权投资 12000（15000×80%）
贷：银行存款 11000
资本公积 1000
（2）借：营业收入 800
贷：营业成本 750
存货 50
借：存货――存货跌价准备 20
贷：资产减值损失 20
（3）对实现净利润的调整：
借：长期股权投资 2000（2500×80%）
贷：投资收益 2000
借：长期股权投资 240（300×80%）
贷：资本公积 240
抵销分录：
借：股本 8000
资本公积――年初 3000
――本年 300
盈余公积――年初 2600
――本年 250
未分配利润――年末 3650
贷：长期股权投资 14240
少数股东权益 3560
借：投资收益 2000（2500×80%）
少数股东损益 500（2500×20%）
未分配利润――年初 1400
贷：提取盈余公积 250
未分配利润――年末 3650
（4）借：未分配利润――年初 50
贷：营业成本 50
借：营业成本 40
贷：存货 40
借：存货――存货跌价准备20
贷：未分配利润――年初 20
借：营业成本 4（20×20/100）
贷：存货――存货跌价准备 4
借：存货――存货跌价准备 24
贷：资产减值损失 24
（5）对净利润的调整
借：长期股权投资 4560
贷：未分配利润――年初 2000
投资收益 2560
对分配股利的调整
借：投资收益 1600
贷：长期股权投资 1600
对资本公积变动的调整
借：长期股权投资 240
贷：资本公积 240
借：长期股权投资 24
贷：资本公积 24
抵销分录：
借：股本 8000
资本公积――年初 3300
――本年 30
盈余公积――年初 2850
――本年 320
未分配利润――年末 4530
贷：长期股权投资 15224
少数股东权益 3806
借：投资收益 2560
少数股东损益 640
未分配利润――年初 3650
贷：提取盈余公积 320
对所有者（或股东）的分配 2000
未分配利润――年末 4530
【经典例题2】甲公司于2007年初以货币资金3500万元取得了乙公司30%的所有者权益，乙公司在该日的可辨认净资产的公允价值是11000万元。假定不考虑所得税的影响。甲公司和乙公司均按净利润的10%提取法定盈余公积。乙公司在2007年初和2008年初的资产负债表各项目的账面价值和公允价值资料如下：
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项目 |
2007年初 |
2008年初 | ||
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账面价值 |
公允价值 |
账面价值 |
公允价值 | |
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货币资金和应收款项 |
2000 |
2000 |
2200 |
2200 |
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存货 |
3000 |
3000 |
3200 |
3200 |
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固定资产 |
6000 |
6200 |
6400 |
6700 |
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长期股权投资 |
2000 |
2000 |
1500 |
1500 |
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应付账款 |
1200 |
1200 |
1400 |
1400 |
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短期借款 |
1000 |
1000 |
300 |
300 |
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股本 |
5000 |
5000 |
5000 |
5000 |
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资本公积 |
2000 |
2200 |
2000 |
2300 |
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盈余公积 |
380 |
380 |
460 |
460 |
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未分配利润 |
3240 |
3240 |
4140 |
4140 |
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所有者权益合计 |
10800 |
11000 |
11600 |
11900 |
2007年初，乙公司除一项固定资产的公允价值与其账面价值不同外，其他资产和负债的公允价值与账面价值相等。该固定资产的公允价值为300万元，账面价值为100万元，按10年、采用年限平均法计提折旧，无残值。
乙公司于2007年度实现净利润800万元，没有支付股利，没有发生资本公积变动的业务。
2008年初，甲公司以货币资金5000万元进一步取得乙公司40%的股权，并取得了控制权。乙公司除一项固定资产的公允价值与其账面价值不同外，其他资产和负债的账面价值与公允价值相等。该固定资产的公允价值为390万元，账面价值为90万元，按9年、采用年限平均法计提折旧，无残值。
甲公司和乙公司属于非同一控制下的子公司。
要求：
（1）编制2007年初至2008年初甲公司对乙公司长期股权投资的会计分录发；
（2）编制甲公司对乙公司追加投资后，对原持股比例由权益法改为成本法的会计分录；
（3）计算甲公司对乙公司投资形成的商誉的价值；
（4）在合并财务报表工作底稿中编制对乙公司个别报表进行调整的会计分录；
（5）在合并财务报表工作底稿中编制长期股权投资由成本法转为权益法核算的会计分录；
（6）在合并财务报表工作底稿中编制合并日与投资有关的抵销分录。
【答案与解析】
（1）
①2007年初
借：长期股权投资3500
贷：银行存款 3500
②2007年末
借：长期股权投资234｛＝［800－（300－100）÷10］×30%｝
贷：投资收益 234
③2008年初
借：长期股权投资5000
贷：银行存款 5000
（2）
借：盈余公积 23.4
利润分配――未分配利润210.6
贷：长期股权投资 234
（3）原持有30%股份应确定的商誉＝3500－11000×30%=200(万元)
进一步取得的40%股份应确定的商誉＝5000－11900×40%＝240（万元）
甲公司对乙公司投资形成的商誉＝200＋240＝440（万元）。
（4）借：固定资产300
贷：资本公积 300
（5）借：长期股权投资 234
贷：盈余公积 23.4
利润分配――未分配利润210.6
借：长期股权投资 36［＝（11900－11000）×30%－234］
贷：资本公积 36
（6）借：股本5000
资本公积2300
盈余公积460
未分配利润4140
商誉440
贷：长期股权投资 8770（＝3500＋5000＋234＋36）
少数股东权益 3570 考试大整理
