③2006年初库存商品的账面价值为120万元,计税基础为200万元,此时点的可抵扣暂时性差异为80万元,2007年初库存商品的账面价值为200万元,计税基础为300万元,此时点的可抵扣暂时性差异为100万元,2007年末库存商品的账面价值为340万元,计税基础为400万元,此时点的可抵扣暂时性差异为60万元。
④2006年初应收账款账面价值为300万元,计税基础为398万元(=400-400×5‰),此时点可抵扣暂时性差异为98万元,2007年初应收账款的账面价值为350万元,计税基础为497.5万元(=500-500×5‰),此时点的可抵扣暂时性差异为147.5万元(=497.5-350)。2007年末应收账款的账面价值为60万元,计税基础为248.75万元(=250-250×5‰),此时点的可抵扣暂时性差异为188.75万元。
⑤2007年初可抵扣暂时性差异的累计额为287.5万元(=40+100+147.5),应纳税暂时性差异的累计额为54万元。
(2)应付税款法改为资产负债表债务法的调整分录如下:
①追溯认定可抵扣暂时性差异的纳税影响:
借:递延所得税资产94.875(=287.5×33%)
贷:以前年度损益调整94.875
②追溯认定应纳税暂时性差异的纳税影响:
借:以前年度损益调整17.82(=54×33%)
贷:递延所得税负债17.82
③认定所得税方法修改产生的净利润影响额
借:以前年度损益调整77.055(=94.875-17.82)
贷:利润分配――未分配利润77.055
④将上述分录合并后即为追溯调整的第一笔正式分录:
借:递延所得税资产94.875
贷:递延所得税负债17.82
利润分配――未分配利润77.055
⑤补提以前年度盈余公积
借:利润分配――未分配利润11.55825(=77.055×15%)
贷:盈余公积――法定盈余公积7.7055(=77.055×10%)
――任意盈余公积3.85275(=77.055×5%)
(3)报表修正 ①2007年度资产负债表的年初数修正如下:
递延所得税资产追加94.875万元;递延所得税负债追加17.82万元;盈余公积追加11.55825万元;未分配利润追加65.49675万元。
②2007年度利润表的上年数修正如下:
所得税费用减少10.6161万元{=[(40-23.33)+(100-80)+(147.5-98)]×33%-54×33%};净利润追加10.6161万元。
③2007年所有者权益变动表中会计政策变更栏:
盈余公积调增11.55825万元,未分配利润调增65.49675万元。考试大整理