五、综合题
1、答案:
(1)编制2007年1月1日投资的会计分录:
借:长期股权投资 3600
贷:银行存款 3600
(2)编制2007年4月16日长岭公司宣告分派现金股利的会计分录:
借:应收股利 90(300×30%)
贷:长期股权投资 90
(3)编制2007年5月16日收到现金股利的会计分录:
借:银行存款 90
贷:应收股利 90
(4)编制2007年12月31日调整长期股权投资账面价值的会计分录:
借:长期股权投资 45
贷:资本公积 45(150×30%)
借:长期股权投资 137.4(458×30%)
贷:投资收益 137.4
(5)编制2008年1月1日采用追溯调整法,调整对长岭公司原投资的账面价值:
借:利润分配——未分配利润 123.66
盈余公积——法定盈余公积 13.74(137.4×10%)
贷:长期股权投资 137.4
借:资本公积 45(150×30%)
贷:长期股权投资 45
(6)编制2008年1月1日再次投资的会计分录:
借:固定资产清理 18000
累计折旧 12000
贷:固定资产 30000
借:长期股权投资 17172(16000+1170+2)
营业外支出 2000(18000-16000)
贷:固定资产清理 18000
主营业务收入 1000
应交税费——应交增值税(销项税额) 170
银行存款 2
借:主营业务成本 800
贷:库存商品 800
(7)编制2008年4月16日长岭公司宣告分派现金股利的会计分录:
30%的部分:应冲减投资成本的金额=(300+360-458)×30%-90=-29.4(万元)
50%的部分:应冲减投资成本的金额=360×50%=180(万元)
借:应收股利 288(360×80%)
贷:投资收益 137.4
长期股权投资 150.6(180-29.4)
(8)编制2008年4月20日收到现金股利的会计分录:
借:银行存款 288
贷:应收股利 288
解析:
2、答案:
(1)编制2006年与投资相关的会计分录:
①1月1日
借:长期股权投资 4800
贷:银行存款 4800
②3月10日
借:应收股利 150(1500÷10×1)
贷:长期股权投资 150
③3月20日
借:银行存款 150
贷:应收股利 150
(2)计算甲公司2006年末对乙公司股权投资的股票数量:
股票数量=1500+1500÷10×2=1500+300=1800(万股)
(3)编制2007年与投资相关的会计分录:
①3月1日
现金股利=1800÷10×2=360(万元)
应冲减投资成本的金额=(150+360)-4800×10%-150=-120(万元)
借:应收股利 360
长期股权投资 120
贷:投资收益 480
②3月6日
借:银行存款 360
贷:应收股利 360
③6月20日
借:预付账款 32400
贷:银行存款 32400
④7月1日
追加投资:
追加投资部分持股比例=8100/(15000+15000/10×2)×100%=45%
借:长期股权投资 32400
贷:预付账款 32400
(4)计算两次投资合计产生的商誉:
2006年1月1日第一次投资产生商誉
=4800-36900×10%
=1110(万元)
2007年7月1日第二次投资产生商誉
=32400-(36900-1500+4800-3600+3000)×45%
=14580(万元)
二次商誉合计=1110+14580=15690(万元)
(5)计算甲公司2008年末对乙公司股权投资的股票数量:
股票数量=1800+8100+990=10890(万股)
(6)编制甲公司2008年度合并会计报表相关的调整分录:
①调整2006年、2007年、2008年净利润:
借:长期股权投资 6555(4800×10%+3000×10%+4200×55%+6300×55%)
贷:未分配利润——年初 2626.5[4800×10%+(3000×10%+4200×55%)]×(1-15%)
盈余公积 463.5
投资收益 3465(6300×55%)
②调整2007年现金股利:
借:未分配利润——年初 408
盈余公积 72
贷:长期股权投资 480
③2008年调整后长期股权投资
=4800-150+120+32400+6555-480
=43245(万元)
(7)编制甲公司2008年度合并会计报表相关的抵销分录:
①投资业务的抵销:
借:股本 19800(15000+15000÷10×2+18000÷10×1或10890÷55%×1)
资本公积 6800
盈余公积 9845[7100+(4800+3000+4200)×15%+6300×15%]
未分配利润——年末 13655(8000-1500+4800×85%-3000-3600+7200×85%-1800+6300×85%)
商誉 15690
贷:长期股权投资 43245
少数股东权益 22545[(19800+6800+9845+13655)×45%]
②投资收益的抵销:
借:投资收益 3465(6300×55%)
少数股东损益 2835(6300×45%)
未分配利润——年初 10100(8000-1500-3000+4800×85%-3600+7200×85%)
贷:本年利润分配——提取盈余公积 945(6300×15%)
——转作股本的股利 1800(18000÷10×1)
未分配利润——年末 13655
③内部债权债务的抵销:
借:应付账款 1000
贷:应收账款 1000
借:应收账款——坏账准备 100(1000×10%)
贷:未分配利润——年初 20(200×10%)
资产减值损失 80
④内部商品销售业务的抵销:
借:未分配利润——年初 160[800×(0.5-0.3)]
贷:营业成本——A产品 160
借:营业成本——A产品 80[400×(0.5-0.3)]
贷:存货 80
借:存货——存货跌价准备——A产品 100[800×(0.5-0.375)]
贷:未分配利润——年初 100
抵销A存货出售部分结转的跌价准备:
借:营业成本 50
贷:存货——存货跌价准备——A产品 50
期末抵销本期计提的存货跌价准备:
集团应计提跌价准备=400×(0.3-0.175)=50(万元)
乙公司应补提跌价准备=400×(0.5-0.175)-50=80(万元):
借:存货——存货跌价准备——A产品 30
贷:资产减值损失 30
借:营业收入 800
贷:营业成本——B产品 800
⑤内部固定资产交易的处理:
借:未分配利润——年初 80[400-(400-80)]
贷:固定资产——原价 80
借:固定资产——累计折旧 2.5(80÷8×3/12)
贷:未分配利润——年初 2.5
借:固定资产——累计折旧 10(80÷8)
贷:管理费用 10
2008年年末固定资产预计可收回金额为420万元,固定资产不需要计提减值准备。
⑥内部无形资产交易的抵销:
借:未分配利润——年初 1800(5400-3600)
贷:无形资产 1800
借:无形资产——累计摊销 50(1800÷9×3/12)
贷:未分配利润——年初 50
借:无形资产——累计摊销 200(1800÷9)
贷:管理费用 200
2007年12月31日无形资产计提减值准备前的账面价值=5400-5400÷9×3/12=5250(万元),可收回金额5300万元,不计提减值准备,故2008年无减值准备期初抵销。
2008年12月31日无形资产计提减值准备前的账面价值
=5400-5400÷9×3/12-5400÷9
=4650(万元)
可收回金额=3100万元
无形资产计提减值准备=4650-3100=1550(万元)
2008年12月31日无形资产中未实现内部销售利润
=1800-50-200
=1550(万元)
所以,计提的无形资产减值准备应全额抵销:
借:无形资产——无形资产减值准备 1550
贷:资产减值损失 1550