四、作业成本管理
1.作业成本计算法的含义。作业成本计算法是指对所有作业活动报考地追踪反映，进行作业和成本对象的成本计算，并评价作业业绩和资源利用情况的方法。它基于资源耗用的因果关系进行成本分配，根据作业耗用资源的情况，将资源分配给作业，再依照成本对象消耗作业的情况，把作业成本分给成本对象。
2.作业成本法和传统成本计算方法的区别。就间接费用来看，二者的分配对象和分配方法都不相同。作业成本法分配对象为作业，分配方法是先将资源耗费的成本分配到作业中心去，然后再将作业中心的成本按照各自的成本动因和作业的耗用数量分配到各产品；传统的成本计算方法分配对象为产品，分配方法是先将间接费用归集到制造费用、辅助费用生产等项目中，然后再以产量等为基础分配到各产品中。关于直接费用的确认和分配，作业成本法与传统的成本计算方法一样。
3.作业成本管理的含义。作业成本管理是以提高客户价值、增加企业利润为目标的，基于作业成本法的新型集中化管理方法。它既是精确的成本计算系统，也是改进业绩的工具。
4.流程价值分析，流程价值分析关心的是作业的责任，包括成本动因分析、作业分析和业绩考核三个部分。基本思想是：以作业来识别资源，将作业分为增值作业和非增值作业，并把作业和流程联系起来，确认流程的成本动因，计算流程的业绩，从而促进流程的持续改进。
（1）增值作业和非增值作业的判断。同事符合下列三条标准的作业为增值作业，否则为非增值作业。
a该作业导致了状态的改变；
b该状态的变化不能由其他作业来完成；
c该作业使其他作业得以进行。
（2）从作业成本管理的角度看，节约成本的途径主要是改善作业，提高增值作业的效率和消除非增值作业。具体包括：作业消除、作业选择、作业减少、作业共享。
【例题】
单选：考虑了生产过程中不可避免的损失、故障和偏差，具有客观性、现实性和激励性等特点的标准成本是（ ）。
A 现行标准成本
B 历史平均成本
C 正常标准成本
D 理想标准成本
【答案】C
【解析】正常标准成本考虑了生产过程中不可避免的损失、故障和偏差等，具有客观性、现实性和激励性等特点。通常，正常标准成本大于理想标准成本。正常标准成本被广泛地运用于实践中。
多选题：下列成本差异中，通常不属于生产部门责任的有（ ）。
A 直接材料价格差异
B 直接人工工资率差异
C 直接人工效益差异
D 变动制造费用效率差异
【答案】AB
【解析】材料价格差异的形成受各种主客观因素的影响，较为复杂。如市场价格的变动、供货厂商变动、采购批量的变动等，都可以导致材料价格的差异。但由于它与采购部门的关系更为密切，所以其主要责任部门是采购部门；直接人工工资率差异的形成原因也比较复杂，工资制度的变动、工人的升降级、加班或临时工的增减等，不在生产部门，劳动人事部门更应对其承担责任；直接人工效率差异的形成原因是多方面的，工人技术状况、工作环境和设备条件的好坏等，都会影响效率的高低，但其主要责任部门还是生产部门；变动制造费用效率差异的形成原因与直接人工效率差异的形成原因基本相同，因此，其主要责任部门也是生产部门。
判断题：从作业成本管理的角度来说，增值作业产生的成本才是增值成本，而非增值作业产生的成本是非增值成本。（ ）
【答案】×
【解析】增值作业又可分为高效作业和低效作业。增值成本是指那些以完美效率执行增值作业所发生的成本，或者说，是高效增值作业产生的成本。而那些增值作业中因为低效率所发生的成本则属于非增值成本。
计算题：1.已知甲产品的标准成本卡如下：
|
成本项目 |
用量标准 |
价格标准 |
单位标准成本 |
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直接材料 |
3千克 |
45元/千克 |
135元 |
|
直接人工 |
1.5小时 |
10.8元/小时 |
16.20元 |
|
变动制造费用 |
1.5小时 |
3.6元/小时 |
5.4元 |
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固定制造费用 |
1.5小时 |
12元/小时 |
18元 |
|
单位产品标准成本 |
|
|
174.6元 |
（1）假定本月投产甲产品8000件，领用直接材料32 000千克，其实际价格为40元。要求计算：
【正确答案】
直接材料标准成本＝8000×3×45＝1080 000（元）
直接材料实际成本＝32000×40＝1280 000（元）
直接材料成本差异＝1280000－1080000＝200 000（元）（超支）
直接材料用量差异＝（实际用量－实际产量下标准用量）×标准价格
＝（32000－8000×3）×45＝360 000（元）（超支）
直接材料价格差异＝（实际价格－标准价格）×实际用量
＝（40－45）×32000＝－160 000（元）（节约）
（2）假定本月实际生产8000件，用工10000小时，实际应付直接人工工资110000元，要求计算：
【正确答案】
直接人工成本差异＝110 000－8000×1.5×10.8＝－19 600（元）（节约）
直接人工效率差异＝（实际人工工时－实际产量下标准人工工时）×标准工资率
＝（10 000－8000×1.5）×10.8＝－21 600（元）
直接人工工资率差异＝（实际工资率－标准工资率）×实际人工工时
＝（110 000/10 000－10.8）×10 000＝2 000（元）
（3）假定本月实际生产甲产品8000件，实际发生变动制造费用40 000元。要求计算：
【正确答案】
变动制造费用成本差异＝40000－8000×1.5×3.6＝－3200（元）
变动制造费用效率差异＝（实际工时－实际产量下标准工时）×标准分配率
＝（10 000－8000×1.5）×3.6＝－7200（元）
变动制造费用耗费差异＝（实际分配率－标准分配率）×实际工时
＝（40 000/10 000－3.6）×10000＝4000（元）
2.（2007年考题）某企业甲产品单位工时标准为2小时/件，标准变动制造费用分配率为5元/小时，标准固定制造费用分配率为8元/小时。本月预算产量为10000件，实际产量为12000件，实际工时为21600小时，实际变动制造费用与固定制造费用分别为110160元和250000元。
要求计算下列指标：
（1）单位产品的变动制造费用标准成本。
（2）单位产品的固定制造费用标准成本。
（3）变动制造费用效率差异。
（4）变动制造费用耗费差异。
（5）两差异法下的固定制造费用耗费差异。
（6）两差异法下的固定制造费用能量差异。
【解析】（1）单位产品的变动制造费用标准成本＝2×5＝10（元）
（2）单位产品的固定制造费用标准成本＝2×8＝16（元）
（3）变动制造费用效率差异＝（21600－12000×2）×5＝－12000（元）
（4）变动制造费用耗费差异＝（110160/21600－5）×21600＝2160（元）
（5）固定制造费用耗费差异＝250000－10000×2×8＝90000（元）
（6）固定制造费用能量差异＝10000×2×8－12000×2×8＝－32000（元）
