三、预算编制
(-)企业年度预算目标与目标利润预算
1．年度预算目标
作为预算管理工作的起点，预算目标是预算机制发挥作用的关键。企业年度预算目标的确定必须解决以下两个方面的问题：(1)建立预算目标的指标体系；(2)测算并确定预算目标的指标值。
2．目标利润预算方法【★2011年、2010年单选题，2010年多选题】
| 目标利润预算方法 |
公式 | |
|
量本利分析法 |
目标利润=预计产品产销数量×(单位产品售价－单位产品变动成本)－固定成本费用 | |
|
比例预算法 |
销售收入利润率法 |
目标利润=预计销售收入×测算的销售利润率 |
|
成本利润率法 |
目标利润=预计营业成本费用×核定的成本费用利润率 | |
|
投资资本回报率法 |
目标利润=预计投资资本平均总额×核定的投资资本回报率 | |
|
利润增长百分比法 |
目标利润=上期利润总额×(1+利润增长百分比) | |
|
上加法 |
企业留存收益=盈余公积金+未分配利润 | |
【提示】在上加法计算净利润的公式中，当以年度净利润为基础按一定百分比计算分配股利时，可采用第一个公式；当以股本为基础按一定百分比计算分配股利时，只能采用第二个公式。
【例题6·单选题】DL公司2009年实际投资责本平均总额2500万元，为扩大产品销售规模，计划年初追加500万元营运资金，企业预期投资资本回报率为20%，则该公司2010年的目标利润为（ ）万元。
A．600
B．1000
C．700
D．800
【答案】A
【解析】目标利润=预计投资资本平均总额×核定的投资资本回报率=(2500+500)×20%=600(万元)。
【备考提示】目标利润预算方法是容易出客观题的知识点，考生应熟练掌握计算目标利润的相关公式。
(二)业务预算编制
| 种类 |
含义及计算公式 |
说明 |
|
销售预算 |
在销售预测的基础上，根据企业年度目标利润确定的预计销售量、销售单价和销售收入等参数编制的，用于规划预算期销售活动的一种业务预算 |
销售预算是编制全面预算的起点 |
|
生产预算 |
生产预算是规划预算期生产数量而编制的一种业务预算，它是在销售预算的基础上编制的，并可以作为编制材料采购预算和生产成本预算的依据 |
生产预算是业务预算中唯一只使用实物量计量单位的预算 |
|
材料采购预算 |
用于反映预算期各种材料消耗量、采购量、材料消耗成本和材料采购成本等计划信息的一种业务预算 |
材料期末结存量的确定可以为编制期末存货预算提供依据，现金支出的确定可以为编制现金预算提供依据 |
|
直接人工预算 |
一种既反映预算期内人工工时消耗水平，又规划人工成本开支的业务预算 |
工资一般要全部支付现金 |
|
制造费用预算 |
反映生产成本中除直接材料、直接人工以外的一切不能直接计入产品制造成本的间接制造费用的预算 |
现金支出不包括非付现费用 |
|
单位生产成本预算 |
反映预算期内各种产品生产成本水平的一种业务预算 |
单位产品生产成本预算的要点，是确定单位产品预计生产成本和期末结存产品预计成本 |
|
销售及管理费用预算 |
以价值形式反映整个预算期内为销售产品和维持一般行政管理工作而发生的各项目费用支出预算 |
现金支出不包括非付现费用 |
【提示】直接人工预算表中预计直接人工成本总额就是现金预算中的直接人工工资支付额。
(三)专门决策预算编制
专门决策预算主要是长期投资预算，又称资本支出预算，通常是指与项目投资决策相关的专门预算，它往往涉及长期建设项目的资金投放与筹集，并经常跨越多个年度。
专门决策预算的要点是准确反映项目资金投资支出与筹资计划，它同时也是编制现金预算和预计资产负债表的依据。
(四)财务预算编制
| 现金预算【★2010 年单选题、2009年 多选题】 |
专门反映预算期内预计现金收入与现金支出，以及为满足理想现金余额而进行现金投融资的预算 |
|
预计利润表 |
综合反映企业在计划期的预计经营成果 |
|
预计资产负债表 |
反映企业在计划期期末预计的财务状况，它是编制全面预算的终点 |
【提示】在财务预算的编制过程中，编制预计财务报表的正确程序是：先编制预计利润表，然后再编制预计资产负债表。
【例题7·单选题】下列不涉及现金收支的预算是（ ）。
A．销售预算
B．生产预算
C．制造费用预算
D．直接人工预算
【答案】B
【解析】生产预算以实物量指标反映预算期的生产量，不涉及现金收支。
【例题8·多选题】已知A公司销售当季度收回货款55%，下季度收回货款40%，下下季度收回货款5%，预算年度期初应收账款金额为28万元，其中包括上年第三季度销售的应收账款10万元，第四季度销售的应收账款18万元，则下列说法正确的有（ ）。(不考虑增值税)
A．上年第四季度的销售额为40万元
B．上年第三季度的销售额为200万元
C．第一季度收回的期初应收账款为28万元
D．上年第三季度销售的应收账款10万元在预计年度第一季度可以全部收回
【答案】ABD
【解析】(1)本季度销售有1－55%=45%在本季度没有收回，全部计入下季度初的应收账款中。因此，上年第四季度销售额的45%为18万元，上午第四季度的销售额为18÷45%=40(万元)，其中的40%在预算年度第一季度收回(即第一季度收回40×40%=16万元)，5%在预算年度第二季度收回(即第二季度收回40×5%=2万元)；(2)上年第三季度的销售额在上年第三季度收回货款55%，在上年的第四季度收回40%，到预算年度第一季度期初时，还有5%未收回(数额为10万元)，因此，上年第三季度的销售额为10÷5%=200(万元)，在预算年度第一季度可以全部收回。所以，预算年度第一季度收回的期初应收账款=16+10=26(万元)。
【备考提示】业务预算、财务预算的编制是出客观题、主观题的知识点，考生应熟练掌握，其中现金预算是主观题的重要考点。
推荐：
2012年中级会计职称考试章节突破试题 试题专训
考试应用：加入考试群组，共享备考经验！
