知识点二：财务预算的编制方法
一、固定预算与弹性预算（按业务量基础数量特征不同分）
1.成本性态与本量利之间的关系【补充】
（1）成本性态【详细讲解在第六章第三节】
指在相关范围（一般指的是在特定业务量范围）内，成本可以分为固定成本、混合成本和变动成本，而混合成本又可以进一步分解为固定成本和变动成本，从而全部的成本最终就分为了固定成本和变动成本。从而存在
成本总额（Y或TC）
＝固定成本（a或F）＋单位变动成本（b或Vc）×业务量（X或Q）
（2）本量利分析式
在成本性态分析的基础上，得到一个本量利的关系式：
息税前利润（EBIT）
=【单价（p）-单位变动成本（b或Vc）】×销售量（X或Q）-固定成本（a或F）
【注意】（1）这里的成本中不含利息及所得税
（2）这里的业务量可能是生产量、销售量、直接人工工时、机器工时、材料消耗量等。
2.固定预算方法与弹性预算方法的比较
| 定义 | 优缺点 | 适用于 | |
| 固定预算 （静态预算） |
以预算期内正常的、可实现的某一固定业务量水平作为基础编制的预算。 | 适应性和可比性差； | 固定费用或数额比较稳定的预算项目。 |
| 弹性预算 （变/滑动预算） |
按成本（费用）习性分类基础上，据本量利之间依存关系，考虑计划期业务量可能发生的变动，编制适应多种业务量的费用预算。 | 预算范围宽；预算可比性强。 | 与预算执行单位业务量有关的成本（费用）、利润等于是项目。 |
3.弹性成本预算的编制
【教材例2-1】某企业的制造费用项目单位变动费用和固定费用资料如表2-1。
表2-1 ××制造费用企业单位变动费用和固定费用资料
| 费用明细项目 | 单位变动费用 （元/工时） |
费用明细项目 | 固定费用（元） |
| 变动费用： 间接人工 间接材料 维护费用 水电费用 机物料 |
0.5 0.6 0.4 0.3 0.2 |
固定费用： 维护费用 折旧费用 管理费用 保险费用 财产税 |
12 000 30 000 20 000 10 000 5 000 |
| 小计 | 2.O | 小计 | 77 000 |
假设该企业预算期可能的预算工时变动范围分别为49 000～51 000工时的制造费用弹性预期算加表2-2。
表2-2 某企业制造费用弹性预算表（公式法） 单位：元
工时变动范围：49 000～51 000小时
| 项目 | a | b |
| 固定部分 维护费用 折旧费用 管理费用 保险费用 财产税 |
12 000 30 000 20 000 10 000 5 000 |
-- -- -- -- -- |
| 小 计 | 77 000 | -- |
| 变动部分 间接人工 间接材料 维护费用 水电费用 机物料 |
-- -- -- -- -- |
0.5 0.6 0.4 0.3 0.2 |
| 小 计 | -- | 2.0 |
| 合 计 | 77 000 | 2.0 |
【教材例2-2】假定有关资料同表2-1.预算期企业可能的直接人工工时分别为49 000工时、49 500工时、5 000工时、50 500工时和51 000工时。用列表法编制制造费用弹性预算如表2-3。
表2-3 ××企业制造费用弹性预算表
| 费用明细 项 目 |
单位变动 费用 |
业 务 量 | ||||
| 49 000 | 49 500 | 50 000 | 50 500 | 51 000 | ||
| 变动费用： 间接人工 间接材料 维护费用 水电费用 机物料 |
0.5 0.6 0.4 0.3 0.2 |
24 500 29 400 19 600 14 700 9 800 |
24 750 29 700 19 800 14 850 9 900 |
25 000 30 000 20 000 15 000 10 000 |
25 250 30 300 20 200 15 150 10 100 |
25 500 30 600 20 400 15 300 10 200 |
| 小计 | 2.O | 98 000 | 99 000 | 100 000 | 101 000 | 102 000 |
| 固定费用： 维护费用 折旧费用 管理费用 保险费用 财产税 |
12 000 30 000 20 000 10 000 5 000 |
12 000 30 000 20 000 10 000 5 000 |
12 000 30 000 20 000 10 000 5 000 |
12 000 30 000 20 000 10 000 5 000 |
12 000 30 000 20 000 10 000 5 000 | |
| 小计 | 77 000 | 77 000 | 77 000 | 77 000 | 77 000 | |
| 制造费用合计 | 175 000 | 176 000 | 177 000 | 178 000 | 179 000 | |
| 方法 | 编制要点 | 优点 | 缺点 |
| 公式法 | 成本的弹性预算（Y）＝固定成本预算数（a）＋单位变动成本预算数（b）×预计业务量（X） | ①一定范围内预算可以随业务量变动而变动，可比性和适应性强 ②编制预算的工作量相对较小 |
按公式进行成本分解比较麻烦，对每个费用子项目甚至细目逐一进行成本分解，工作量很大 |
| 列表法 | 通过列表的方式，将与各种业务量对应的预算数列示出来的一种弹性预算编制方法 | 可以直接从表中差的各种业务量下的成本费用预算，不用再另行计算，因此直接、简便 | 编制工作量较大，而且由于不能随业务量变动而任意变动，弹性仍然不足。 |
二、增量预算与零基预算（按编制的数据基础不同分）
1.增量预算
（1）本方法要点
以基期成本费用水平为基础，结合预算期业务量水平及有关降低成本的措施，通过调整有关费用项目而编制预算的方法。
增量预算假定企业现有活动和各项业务的开支水平是合理的；以现有业务活动和各项活动的开支水平，确定预算期各项活动的预算数。
（2）缺点
可能导致无效费用开支项目无法得到有效控制；
2.零基预算（以零为基础的编制预算）
（1）本方法要点
在编制费用预算时，不考虑以往会计期间发生的费用项目或费用数额，而是一切以零为出发点，从实际需要逐项审议预算期内各项费用的内容及开支标准是否合理，在综合平衡的基础上编制费用预算的方法。
（2）优点
①不受现有费用项目的限制；
②不受现有预算的束缚；
③能够调动各方面节约费用的积极性；
④有利于促使各基层单位精打细算，合理使用资金。
（3）零基预算的编制程序
①相关员工讨论出每一项费用支出目的及数额；
②划分不可避免费用项目和可避免费用项目；
※ 资金优先安排不可避免项目，属于不可避免的约束性固定成本，全额满足要求。
※ 属可避免项目的，对于剩余的资金，按照成本―效益比例进行分配。
③划分不可延缓费用项目和可延缓费用项目。
优先安排不可延缓费用项目的支出，然后根据需要和可能，按照费用项目的轻重缓急确定可延缓项目的开支。
三、定期预算与滚动预算（按预算期时间特征不同分）
1.定期预算
以不变的会计期间作为预算期的一种编制预算的方法。
优点：能够使预算期间与会计期间相对应，便于将实际数与预算数进行对比，也有利于对预算执行情况进行分析和评价。
缺点：这种方法固定以1年为预算期，在执行一段时期之后，往往使管理人员只考虑剩下来的几个月的业务量，缺乏长远打算，导致一些短期行为的出现。
2.滚动预算（连续预算、永续预算）
（1）特点
将预算期与会计期间脱离开，随着预算的执行不断补充预算，逐步向后滚动，使预算期始终保持为一个固定长度的一种预算方法。滚动预算的基本做法是使预算期始终保持12个月，每过1个月或者1个季度，立即在期末增列1个月或者1个季度的预算，逐期往后滚动。
（2）优点
及时性强；连续性好；完整性和稳定性突出。
【单选题】（2004年考题）在下列预算编制方法中，基于一系列可预见的业务量水平编制的、能适应多种情况的预算是（ ）。
A.弹性预算
B.固定预算
C.增量预算
D.零基预算
『正确答案』A
『答案解析』弹性预算又称变动预算或滑动预算。它是指在按照成本（费用）习性分类的基础上，根据量、本、利之间的依存关系，考虑到计划期间业务量可能发生的变化，编制出一套适应多种业务量的费用预算，以便分别反映在不同业务量的情况下所应支出的成本费用水平。
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