知识点四：辅助预算（业务预算与专门决策预算编制）
一、业务预算
1.销售预算
（1）销售预算内容
规划一定预算期内因组织销售活动而引起的预计销售收入以及相关的经营现金收入的预算。
特别注意
销售预算是编制全面预算的关键和起点，因为其他预算都需要在销售预算的基础上编制或者大多与销售数据有关。
（2）编制依据
预计销售量、单价以及销售收款情况
（3）编制思路
【教材例2－7】W公司于20××年（计划年度）只生产和销售一种产品，每季的产品销售有60%属现销于当期收到现金，有40%属赊销于下一个季度收到现金。上一年（基期）末的应收账款为l75000元。该公司计划年度的分季销售预算如表2－4。
表2－4
W公司销售预算
20××年度
单位：元
| 项 目 | 1季度 | 2季度 | 3季度 | 4季度 | 全年 |
| 预计销量（件）①（预测值） | 2 000 | 2 500 | 3 000 | 2 500 | 10 000 |
| 单价（元）②（预测值） | 250 | 250 | 250 | 250 | 250 |
| 预计销售收入③＝①×② | 500 000 | 625 000 | 750 000 | 625 000 | 2 500 000 |
| 应收账款期初④（已知） | 175 000 | 175 000 | |||
| 1季度销售收现⑤ | 300 000 ＝③×60% |
200 000 ＝③×40% |
500 000 | ||
| 2季度销售收现⑥ | 375 000 ＝③×60% |
250 000 ＝③×40% |
625 000 | ||
| 3季度销售收现⑦ | 450 000 ＝③×60% |
300 000 ＝③×40% |
750 000 | ||
| 4季度销售收现⑧ | 375 000 ＝③×60% |
375 000 | |||
| 现金收入合计⑨ | 475 000 | 575 000 | 700 000 | 675 000 | 2 425 000 |
【说明】
同时根据本表中第四季度收入，可以测算出本年度年末的应收账款期末值为
625 000×40%＝250 000
该数值将编入到本节最后一张表（表2－14）中的应收账款
2.生产预算
（1）生产预算内容
规划预算期内生产规模（预计生产量）水平
【注意】
生产预算是业务预算中惟一只使用实物量计量单位的预算
（2）编制依据：
预计的销售量，并考虑预计期初存货和预计期末存货等因素
（3）编制思路
某种产品预计生产量
＝预计销售量＋预计期末产成品存货量-预计期初产成品存货量
预计生产量＝预计销售量＋预计期末结存量－预计期初结存量
【教材例2－8】假设W公司20××年年初结存产成品300件，本年各季度末结存，产成品分别为：一季度末500件，二季度末550件，三季度末500件，四季度末400件，预计销售量见表2－4。W公司生产预算表如表2－5所示。
表2－5
W公司生产预算表
20××年度
单位：件
| 项目 | 1季度 | 2季度 | 3季度 | 4季度 | 全年 |
| 预计销量①（表2－4第③行） | 2 000 | 2 500 | 3 000 | 2 500 | 10 000 |
| 加：预计期末结存②（已知） | 500 | 550 | 500 | 400 | 400 |
| 预计需要量③＝①＋② | 2 500 | 3 050 | 3 500 | 2 900 | 10 400 |
| 减：期初结存量④ | 300（已知） | 500 | 550 | 500 | 300 |
| 预计生产量⑤＝③－④ | 2 200 | 2 550 | 2 950 | 2 400 | 10 100 |
【说明】
关于全年数中，期末结存的期末数额应该和第四季度相等（因为全年期末结存即为第四节度结存数额），而期初结存数应该和第一季度的数额相等（因为全年期初结存即为第一节度结初数额）。
【判断题】生产预算是在销售预算的基础上编制的。按照"以销定产"的原则，生产预算中各季度的预计生产量应该等于各季度的预计销售量。（）
『正确答案』×
『答案解析』生产预算中各季度的预计生产量并不只是取决于各季度的预计销售量，还要进一步考虑期初、期末存货量的影响。预计生产量＝预计销售量＋预计期末产成品存货量－预计期初产成品存货量。
3.材料采购预算
（1）材料采购预算内容
规划预算期内材料消耗情况及采购活动而编制的，反映预算期内各种材料消耗量、采购数量、材料采购成本以及采购付款等信息的预算
（2）编制依据：
以生产预算、材料单位耗用量和预计材料采购单价等信息为基础，并考虑期初、期末材料存货水平编制。
（3）编制思路
【教材例2－9】假设W公司计划年度期初材料结存量720公斤，本年各季度结存材料分别为：一季度末820公斤，二季度末980公斤，三季度末784公斤，四季度末860公斤，每季度的购料款于当季支付40%，剩余60%于下一个季度支付，应付账款年初余额为120000元。其他资料如表2-4和表2-5所示。W公司计划年度分季材料采购预算如表2－6所示。
表2－6
W公司材料采购预算表
20××年度
单位：元
| 项 目 | 1季度 | 2季度 | 3季度 | 4季度 | 全年 |
| 预计生产量（件）⑴（表2－5第⑤行） | 2 200 | 2 550 | 2 950 | 2 400 | 10 100 |
| 材料定额单耗（Kg）⑵（已知） | 5 | 5 | 5 | 5 | 5 |
| 预计生产需要量（Kg）⑶＝⑴×⑵ | 11 000 | 12 750 | 14 750 | 12 000 | 50 500 |
| 加：期末结存量⑷（已知） | 820 | 980 | 784 | 860 | 860 |
| 预计需要量合计⑸＝⑶＋⑷ | 11 820 | 13 730 | 15 534 | 12 860 | 51 360 |
| 减：期初结存量⑹ | 720（已知） | 820 | 980 | 784 | 720 |
| 预计材料采购量⑺＝⑸－⑹ | 11 100 | 12 910 | 14 554 | 12 076 | 50 640 |
| 材料计划单价⑻（已知） | 20 | 20 | 20 | 20 | 20 |
| 预计购料金额⑼＝⑺×⑻ | 222 000 | 258 200 | 291 080 | 241 520 | 1 012 800 |
| 应付账款年初余额⑽（已知） | 120 000 | 120 000 | |||
| 1季度购料付现⑾ | 88 800 ＝⑼×40% |
133 200 ＝⑼×60% |
222 000 | ||
| 2季度购料付现⑿ | 103 280 ＝⑼×40% |
154 920 ＝⑼×60% |
258 200 | ||
| 3季度购料付现⒀ | 116 432 ＝⑼×40% |
174 648 ＝⑼×60% |
291 080 | ||
| 4季度购料付现⒁ | 96 608 ＝⑼×40% |
96 608 | |||
| 现金支出合计⒂ | 208 800 | 236 480 | 271 352 | 271 256 | 987 888 |
【说明】
同时根据本表中第四季度预计购料金额，可以测算出本年度年末的应付账款期末值为
241 520×60%＝144912
该数值将编入到本节最后一张表（表2－14）中的应付账款
4.直接人工预算
（1）直接人工预算内容
规划预算期内人工工时的消耗水平和人工成本开支水平
（2）编制依据：
据生产预算中的预计生产量、单位产品所需要的直接人工小时和单位小时工资了进行编制。
（3）编制思路
【教材例2－10】假设W公司单位产品耗用工时为6小时，单位工时的工资率为5元，计算各季人工工资预算如表2－7所示。
表2－7
W公司直接人工预算表
20××年度
单位：元
| 项目 | 1季度 | 2季度 | 3季度 | 4季度 | 全年 |
| 预计生产量（件）①（表2－5第⑤行） | 2 200 | 2 550 | 2 950 | 2 400 | 10 100 |
| 单耗工时（小时）②（已知） | 6 | 6 | 6 | 6 | 6 |
| 直接人工小时数③＝①×② | 13 200 | 15 300 | 17 700 | 14 400 | 60 600 |
| 单位工时工资率④（已知） | 5 | 5 | 5 | 5 | 5 |
| 预计直接人工成本⑤＝③×④ | 66 000 | 76 500 | 88 500 | 72 000 | 303 000 |
【说明】
工资支出的现金应该是预计工资总额的100%。任何企业不可能在做预算的时候就计划拖欠工人的工资。从而在做现金预算的时候直接将本表的5行数据计入现金预算（表2－11）中的第5行
5.制造费用预算
（1）制造费用预算内容
反映生产成本中除直接材料和直接人工以外的一切不能直接计入产品制造成本的间接制造费用，以及相关的现金支出
（2）编制依据：
编制中按照成本习性将制造费用划分为固定费用（固定性制造费用）和变动费用（变动性制造费用）进行列示
固定性制造费用在上年的基础上根据预期变动加以适当修正进行预计。并作为期间成本直接列入利润表内作为收入的扣除项目
变动性制造费根据单位产品预定分配率和预计的业务量（教材例题按照人工工时量）进行预计；
从制造费用总额中扣除非付现部分（如折旧、摊销等，一般仅指折旧，教材例题就只扣除了折旧）就得到制造费用的现金支出。
（3）编制思路
【教材例2－11】根据前面所编各预算表的资料，编制W公司制造费用预算表如表2－8。
表2－8
W公司制造费用预算表
20××年度
单位：元
| 费用项目 （变动费用） |
金额 （60 600自表2－7第3行） |
费用项目 （固定费用） |
金额 |
| 间接人工 间接材料 维护费用 水电费用 润滑剂 |
0.2（已知）×60 600＝12 120 0.1（已知）×60 600＝6 060 0.15（已知）×60 600＝9 090 0.25（已知）×60 600＝15 150 0.05（已知）×60 600＝3 030 |
维护费用（已知） 折旧费用（已知） 管理费用（已知） 保险费用（已知） 财产税（已知） |
4 000 73 200 35 000 6 000 3 000 |
| 小计 | 0.75×60 600＝45 450 | 小计 | 121 200 |
| 变动费用现金支出 固定费用合计 减：折旧费用 固定费用现金支出 制造费用全年现金支出 制造费用第1季现金支出（93 450的分解） 制造费用第2季现金支出（93 450的分解） 制造费用第3季现金支出（93 450的分解） 制造费用第4季现金支出（93 450的分解） |
45 450（变动费用全付现） 121 200 73 200 48 000（121 200－73 200） 93 450（45 450＋93 450） 25 000 25 000 24 000 19 450 | ||
说明：
①上表中计算间接人工、间接材料、维护费用、水电费用、润滑剂这四项变动制造费用都是按照人工工时总量乘以各项变动性制造费用的预计分配率，即这5中变动性制造费用的预计分配率分别为：0.2、0.1、0.15、0.25、0.05，而且这几项之和刚好等于总的变动性制造费用的分配率0.75（0.2＋0.1＋0.15＋0.25＋0.05）
②上表中在计算出了制造费用现金支出总额93450后，如何将其分配到各个季度的，从现有数据看给不出合理的解释，按照一般教材的讲解，应该是将93450这个数平均分配到4个季度的。
6.单位产品成本预算
（1）单位产品成本预算内容
反映预算期内每种产品的单位产品成本及期末存货（就本教材例题而言，严格来讲指的是产成品）成本的预算
（2）编制依据：
以生产预算、直接材料预算、直接人工预算和制造费用预算为基础进行编制。也为编制预计利润表和预计资产负债表提供数据
（3）编制思路
【教材例2－12】假设W企业采用制造成本法，生产成本包括变动生产成本和固定生产成本。根据前面以编制的各种业务预算表的资料，编制W公司单位产品生产成本预算表如表2－9。
表2－9
W公司单位产品生产成本表
20××年度
单位：元
| 成本项目 | 单位用量① | 单位价格② | 单位成本③＝①×② |
| 直接材料⑴（表2－6） 直接人工⑵（表2－7） |
5公斤 6小时 |
20元/公斤 5元/小时 |
100 30 |
| 变动制造费用⑶（表2－8） | 6小时 | 0.75元/小时 | 4.5 |
| 单位变动生产成本⑷ ⑷＝⑴＋⑵＋⑶ |
134.5 | ||
| 单位工时固定成本⑸（表2－8） | 121 200÷60 600＝2 | 2 | |
| 单位产品固定工时⑹（表2－7） | 2×6＝12 | 12 | |
| 单位生产成本⑺＝⑷＋⑹ | 146.5 | ||
| 期末存货预算 （这里仅指产成品） |
期末存货数量⑺（表2－5） | 400件 | |
| 期末存货成本⑻＝⑹×⑺ | 58 600 | ||
7.销售及管理费用预算
（1）销售费用预算内容
以价值形式反映整个预算期内为销售产品和维持一般行政管理工作而发生的各项目费用支出计划的费用预算。该预算与制造费用预算一样，需要划分固定费用和变动费用列示。在该项预算表下面也应附列计划期间预计销售和管理费用的现金支出计算表，以便编制现金收支预算。
（2）编制依据：
变动性销售费用及管理费用分配率和预计业务量（教材例题按照人工工时量）等
（3）编制思路
①销售及管理费用预算的编制方法与制造费用预算的编制方法非常接近，也可将其划分为变动性和固定性两部分费用。
②变动性销售及管理费用的现金支出等于该期各种产品的相应现金支出之和。
某期某种产品预计的变动性销售及管理费用现金支出
＝该种产品单位变动性销售及销售费用分配率×该期该产品预计销售量
③固定性销售费用，只需要按项目反映全年预计水平。
④对于固定性销售及管理费用的现金支出
根据全年固定性销售费用的预算总额扣除其中的非付现成本（如销售机构的折旧费）
【教材例2－13】假设W公司销售和行政管理部门根据计划期间的具体情况，合并编制了销售与管理费用预算表，如表2－10所示。
表2－10
W公司销售用与管理费用预算表
20××年度
单位：元
| 费用明细项目 | 预算资金 | |
| 变动费用 （60 600自表2－7第3行） |
销售佣金：0.1（已知）×60 600 办公费用：0.2（已知）×60 600 运输费用：0.2（已知）×60 600 …… |
6 060 12 120 12 120 |
| 变动费用小计 | 42 420 | |
| 固定费用 | 广告费 管理人员工资 保险费用 折旧费用 财产税 |
80 000 125 000 8 000 50 000 4 000 |
| 固定费用小计 | 287 000 | |
| 预计现金支出计算表 | 销售及管理费用总额 | 329 420 |
| 减：折旧费用 销售及管理费用现金支出总额 每季销售及管理费用现金支出 |
50 000 279 420 69 855 | |
【说明】每季销售及管理费用现金支出（69855）
＝销售及管理费用现金支出总额（279420）/4
二、专门决策预算【长期建设项目投资和筹资】
专门决策预算往往涉及到长期建设项目的资金投放与筹措，并经常跨年度，因此除个别项目外，一般不纳入日常的业务预算，但应计入与此有关的现金收支预算与预计资产负债表。
【教材例2－14】假设W公司决定于2009年上马一条新的生产线，年内安装完毕，并于年末投入使用，有关投资与筹资预算如表2－11。
表2－11
W公司专门决策预算表
20××年度
单位：元
| 项 目 | 1季度 | 2季度 | 3季度 | 4季度 | 全年 |
| 投资支出预算（已知） 借入长期借款（已知） |
50 000 40 000 |
40 000 |
70 000 |
80 000 80 000 |
240 000 120 000 |
【说明】
年末投入使用，按照会计规定，应当将"在建工程"转入"固定资产"。后面编制的资产负债表（表2－14）中应该包含这里的固定资产240000元，但是今年的教材将这个数放到了"在建工程"之中。
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