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预算产量下的标准工时 |
2000小时 |
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实际耗用工时 |
2100小时 |
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实际产量的标准工时 |
1800小时 |
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固定制造费用的实际数 |
8600元 |
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预算产量下的标准固定制造费用 |
8000元 |
要求：
（1）根据所给资料，计算固定制造费用的成本差异。
（2）采用三因素分析法，计算固定制造费用的各种差异，并说明是有利差异还是不利差异。
[答案]:
（1）固定制造费用标准分配率＝8000/2000＝4（元/小时）
固定制造费用的成本差异＝8600–1800×4＝1400（元）
（2）耗费差异＝8600–8000＝600（元）（不利差异）
产量差异＝（2000–2100）×4＝–400（元）（有利差异）
效率差异＝（2100–1800）×4＝1200（元）（不利差异）
4.某企业采用标准成本法，A产品每月的预算产量为1000件，单位标准成本如下：
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直接材料 |
0.1（千克）×150（元/千克） |
15元 |
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直接人工 |
5（小时）×4（元/小时） |
20元 |
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变动制造费用 |
6000元/1000件 |
6元 |
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固定制造费用 |
6500元/1000件 |
6.5元 |
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单位标准成本 |
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47.5元 |
本月实际生产A产品800件，实际单位成本为：
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直接材料 |
0.11（千克）×140（元/千克）＝15.4（元） |
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直接人工 |
5.5（小时）×3.9（元/小时）＝21.45（元） |
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变动制造费用 |
4000元/800件＝5（元） |
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固定制造费用 |
5000元/800件＝6.25（元） |
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单位产品实际成本 |
15.4＋21.45＋5＋6.25＝48.1（元） |
要求：计算并分析各项成本差异（固定制造费用采用两差异法）。
[答案]:
（1）直接材料成本差异＝800×15.4－800×15＝320（元）
其中：
材料价格差异＝实际数量×（实际价格-标准价格）＝（800×0.11）×（140-150）＝-880（元）
材料用量差异＝（实际数量-标准数量）×标准价格＝（800×0.11-800×0.1）×150＝1200（元）
分析：通过以上计算可以看出，A产品本月耗用材料发生320元的超支差异。其中，由于生产部门耗用材料超过标准，导致超支1200元，应该查明材料用量超标的具体原因，以便改进工作，节约材料消耗。从材料价格而言，由于材料价格降低节约了880元，从而抵消了一部分由于材料超标耗用而形成的成本超支。这是材料采购部门的工作成绩，也应查明原因，以便巩固和发扬成绩。
（2）直接人工成本差异＝800×21.45－800×20＝1160（元）
其中：
工资率差异＝实际工时×（实际工资率-标准工资率）＝（800×5.5）×（3.9-4）＝-440（元）
人工效率差异＝（实际工时-标准工时）×标准工资率＝（800×5.5-800×5）×4＝1600（元）
分析：通过计算可以看出，A产品本月的直接人工成本总体上超支1160元。其中，由于实际工资率低于标准工资率，使直接人工成本下降440元；由于实际工时高于标准工时，使直接人工成本上升1600元，最终导致成本超标。应该查明实际工时超标的原因，以便改进工作，节约成本。
（3）变动制造费用差异＝800×（5－6）＝－800（元）
其中：
变动费用耗费差异＝实际工时×（变动费用实际分配率-变动费用标准分配率）＝（800×5.5）×［4000/（800×5.5）-6000/（1000×5）］＝-1280（元）
变动费用效率差异＝（实际工时-标准工时）×变动费用标准分配率＝（800×5.5-800×5）×1.2＝480（元）
分析：通过计算可以看出，A产品本月的变动制造费用节约880元，其中，由于变动费用实际分配率低于变动费用标准分配率，使变动制造费用下降1280元，由于实际工时高于标准工时，使变动制造费用上升480元，从而抵消了一部分变动制造费用的节约额。应该查明实际工时超标的原因，以便改进工作，节约成本。
（4）固定制造费用差异＝5000－800×6.5＝－200（元）
固定费用标准分配率＝6500/（1000×5）＝1.3（元/工时）
固定制造费用耗费差异＝实际产量下实际固定制造费用－预算产量下标准固定制造费用＝5000-6500＝－1500（元）
固定制造费用能量差异＝（预算产量下的标准工时-实际产量下的标准工时）×固定费用标准分配率＝（5000-800×5）×1.3＝1300（元）
分析：通过计算可以看出，A产品本月固定制造费用节约200元，主要是由于实际固定制造费用低于预算固定制造费用所致。
