中级职称考试重点辅导：无形资产的核算

　　5.购入的土地使用权或以支付土地出让金方式取得土地使用权

　　例如：某企业为建造办公楼购入土地使用权，以银行存款支付3000万元。但由于种种原因尚未开工，按规定进行了无形资产摊销20万元，之后正式开工建造办公楼。会计处理为：

　　（1）购入土地使用权

　　借：无形资产——土地使用权

　　　3000

　　贷：银行存款3000

　　各期摊销无形资产

　　借：管理费用20

　　贷：无形资产——土地使用权

　　20

　　（2）正式开工建造办公楼时：

　　借：在建工程3000－20=2980

　　贷：无形资产——土地使用权

　　2980

　　无形资产的后续支出

　　无形资产在发生后续支出时，其会计处理为：

　　借：管理费用

　　贷：银行存款

　　无形资产的摊销

　　企业会计制度规定，无形资产应当自取得当月起在预计使用年限内平均摊销。如预计使用年限超过了相关合同规定的受益年限或法律规定的有效年限，该无形资产的摊销年限应按照其孰短原则确定。其会计处理为：

　　借：管理费用——无形资产摊销

　　贷：无形资产

　　无形资产的出售

　　企业出售无形资产时，按照企业会计制度规定不再通过“其他业务收入”和“其他业务支出”科目核算。其会计处理为：

　　借：银行存款【实际收到的价款】

　　无形资产减值准备

　　　【已计提的减值准备】

　　营业外支出——出售无形资产损失【差额部分】

　　贷：无形资产【无形资产账面余额】

　　应交税金——应交营业税

　　【实际收到的价款×5％】

　　营业外收入—出售无形资产收益【差额部分】