中级职称考试重点辅导：长期股权投资成本法的会计处理

　　应冲减初始投资成本的金额=[投资后至本年末止被投资单位累积分派的现金股利(150＋750)－投资后至上年末止被投资单位累积实现的净利润600]×投资企业的持股比例10％－投资企业已冲减初始投资成本15=15(万元)

　　由于计算出的应冲减初始投资成本金额为正数，则说明应冲减初始投资成本账面余额。

　　借：应收股利750×10％=75

　　贷：长期股权投资—B公司15

　　投资收益60

　　第二种情况：假定2002年4月20日B公司宣告2001年度的现金股利600万元。B公司2001年实现净利润600万元仍然不变，则：

　　应冲减初始投资成本的金额=[投资后至本年末止被投资单位累积分派的现金股利(150＋600)－投资后至上年末止被投资单位累积实现的净利润600]×投资企业的持股比例10％－投资企业已冲减初始投资成本15=0(万元)

　　由于计算出的应冲减初始投资成本金额为零，则说明不应冲减初始投资成本账面余额。

　　借：应收股利600×10％=60

　　贷：投资收益60

　　第三种情况：假定2002年4月20日B公司宣告2001年度的现金股利525万元。B公司2001年实现净利润600万元仍然不变，则：

　　应冲减初始投资成本的金额=[投资后至本年末止被投资单位累积分派的现金股利(150＋525)－投资后至上年末止被投资单位累积实现的净利润600]×投资企业的持股比例10％－投资企业已冲减初始投资成本15=－7.5(万元)

　　由于计算出的应冲减初始投资成本金额为负数，则说明不但不应冲减初始投资成本账面余额，还应恢复已经冲减的初始投资成本。

　　借：应收股利525×10％=52.5

　　长期股权投资—B公司7.5

　　贷：投资收益60

　　第四种情况：假定2002年4月20日B公司宣告2001年现金股利450万元。B公司2001年实现净利润600万元仍然不变，则：

　　应冲减初始投资成本的金额=[投资后至本年末止被投资单位累积分派的现金股利(150＋450)－投资后至上年末止被投资单位累积实现的净利润600]×投资企业的持股比例10％－投资企业已冲减初始投资成本15=－15(万元)

　　由于计算出的应冲减初始投资成本金额仍为负数，则说明不但不应冲减初始投资成本账面余额，还应恢复已经冲减的初始投资成本。

　　借：应收股利450×10％=45

　　长期股权投资—B公司15

　　贷：投资收益60

　　第五种情况：假定2002年4月20日B公司宣告2001年现金股利375万元。B公司2001年实现净利润600万元仍然不变，则：

　　应冲减初始投资成本的金额=[投资后至本年末止被投资单位累积分派的现金股利(150＋375)－投资后至上年末止被投资单位累积实现的净利润600]×投资企业的持股比例10％－投资企业已冲减初始投资成本15=－22.5(万元)

　　由于计算出的应冲减初始投资成本金额仍为负数，则说明不但不应冲减初始投资成本账面余额，还应恢复已经冲减的初始投资成本，但恢复增加数不能大于原冲减数15万元。

　　借：应收股利375×10％=37.5

　　长期股权投资—B公司15

　　贷：投资收益52.5