中级职称考试重点辅导：长期股权投资权益法核算

　　例如，A企业以银行存款取得对B企业的长期股权投资，采用权益法核算，占B企业表决权资本比例的40％，B企业为外商投资企业，2000年末B企业实现净利润5000万元，按照B企业章程规定可以按实现的净利润5％提取职工福利及奖励基金，则A企业会计账务处理为：

　　借：长期股权投资—B企业(损益调整)1900

　　贷：投资收益5000×(1－5％)×40％=1900

　　2.属于被投资单位当年发生净亏损而影响的所有者权益的变动，投资企业应按所持表决权资本比例计算应分担的份额，减少长期股权投资的账面价值。会计账务处理为：

　　借：投资收益

　　贷：长期股权投资—×企业(损益调整)

　　但按照企业会计制度规定，投资企业确认被投资单位发生净亏损时，应以投资账面价值减记零为限；如果损益调整明细科目不够冲减，可仍然继续冲减，此时损益调整明细科目会出现负数，但也不能冲减投资成本、股权投资差额和股权投资准备明细科目。当投资账面价值减记零时，未确认的净亏损分担额先在备查账簿登记，待以后各期被投资单位实现净利润时，再按投资企业享有表决权资本比例计算的收益分享额扣除未确认的净亏损分担额，恢复投资的账面价值。

　　3.被投资单位宣告分配利润或现金股利时，投资企业按表决权资本比例计算应分得的利润或现金股利，冲减长期股权投资的账面价值。会计账务处理为：

　　借：应收股利

　　贷：长期股权投资—×公司(损益调整)

　　例如：2000年1月1日A企业以银行存款22000万元对C企业投资，占C企业表决权资本比例的30％，并采用权益法核算，股权投资差额按10年摊销，投资时C企业所有者权益总额为62000万元。2000年4月26日C企业宣告分配1999年度现金股利5000万元，2000年5月26日收到现金股利，2000年度末C企业实现净利润9500万元。2001年5月25日C企业宣告分配2000年现金股利6000万元，2001年度末C企业发生净亏损25000万元。则会计账务处理为：

　　(1)2000年1月1日A企业投资时：

　　借：长期股权投资—C企业(投资成本)22000

　　贷：银行存款22000

　　(2)计算股权投资差额：

　　股权投资差额=22000－62000×30％=3400

　　借：长期股权投资—C企业(股权投资差额)3400

　　贷：长期股权投资—C企业(投资成本)3400

　　(3)2000年4月26日C企业宣告分配1999年度现金股利

　　借：应收股利5000×30％=1500

　　贷：长期股权投资—C企业(投资成本)1500

　　由于C企业宣告分配现金股利为1999年度，这部分宣告分配现金股利属于投资前累计盈余的分配额，所以即使采用权益法核算长期股权投资，也应冲减投资成本，而不作为“损益调整”处理。

　　(4)2000年5月26日收到现金股利

　　借：银行存款1500

　　贷：应收股利5000×30％=1500

　　(5)2000年度末C企业实现净利润9500万元时：

　　借：长期股权投资—C企业(损益调整)2850

　　贷：投资收益9500×30％=2850

　　借：投资收益3400÷10年=340

　　贷：长期股权投资—C公司(股权投资差额)340

　　(6)2001年5月25日C企业宣告分配2000年现金股利6000元：

　　借：应收股利6000×30％=1800

　　长期股权投资—C企业(损益调整)1800

　　(7)2001年度末C企业发生净亏损25000万元时：

　　借：投资收益25000×30％=7500

　　贷：长期股权投资—C企业(损益调整)7500

　　借：投资收益3400÷10年=340

　　贷：长期股权投资—C企业(股权投资差额)340