中南财大汤湘希会计中级考试实务一重难点辅导二

长期债券投资应按期计提利息并分摊债券溢价或折价，作为债券投资收益的调整。购人到期还本付息的债券，按期计提的利息，计入“长期债权投资——债券投资(应计利息)”科目；购人分期付息、到期还本的债券，已到付息期而应收未收的利息，应计人“应收利息”科目。
出售或到期收回债券本息，按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按已计提的减值准备，借记“长期投资减值准备”科目，按债券本金和已计未收利息部分，贷记“长期债权投资一一债券投资(面值、应计利息)”科目或“应收利息”科目，按尚未摊销的溢价或折价，贷记或借记“长期债权投资——债券投资(溢价、折价)”科目，按其差额，贷记或借记“投资收益”科目。
[例2] 甲公司2002年4月1日以银行存款2129万元购买面值为2000万元的债券进行长期投资。该债券于2002年1月1日发行，债券利率为6％，期限3年，到期一次还本付息。在债券购买过程中支付相关费用33万元(达到重要性要求)，债券溢价采用直线法摊销，债券到期收到本息并存入银行。有关会计处理如下：
(1)购买债券时
借： 长期债权投资——债券投资(债券面值) 2000万元
——债券投资(债券溢价) 129万元
——债券投资(债券费用) 33万元
——债券投资(应计利息) 30万元
贷： 银行存款 2192万元
(2)2002年末摊销债券溢价时
借： 长期债权投资——债券投资(应计利息) 90万元
贷： 长期债权投资——债券投资(债券溢价) 35．18万元
——债券投资(债券费用) 9．00万元
投资收益 45．82万元
注：对2002年而言，债券溢价和债券费用的摊销期只能是9个月，而不是12个月。
(3)2003年、2004年的会计分录
借： 长期债权投资——债券投资(应计利息) 120万元×2
贷： 长期债权投资——债券投资(债券溢价) 46．91万元×2
——债券投资(债券费用) 12．00万元×2
投资收益 61．09万元×2
(4)2005年初收到债券本息时
借： 银行存款 2360万元
贷： 长期债权投资——债券投资(应计利息) 360万元
——债券投资(债券面值) 2000万元
2、可转换公司债券的处理。持有可转换公司债券的企业，可转换公司债券在购买以及转换为股份之前，应按一般债券投资进行处理，当企业行使转换权利，将其持有的债券投资转换为股份时，应按其账面价值减去收到的现金后的余额，作为股权投资的初始投资成本。
[例3] 东方股份有限公司2003年7月1日经批准发行4年期的可转换公司债券3亿元，债券利率为8％，规定债券持有人在债券发行1年后年可转换为股份，转换条件为每20元转换1股，每股面值l元。若债券持有人未行使转换权，到期将一次还本付息。西南公司于2003年7月1日以银行存款16500万元购买了东方公司的可转换公司债券15000万元，2004年7月1日，西南公司将7500万元的可转换公司债券转换为股份。该债券每半年计息一次，债券溢价采用直线法摊销。西南公司有关会计处理如下：
(1)2002年7月1日购买债券时
借： 长期债权投资——可转换公司债券(债券面值) 15000万元
——可转换公司债券(债券溢价) 1500万元
贷： 银行存款 16500万元
(2)2002年下半年和2003年上半年计息及溢价摊销
借： 长期债权投资——可转换公司债券(应计利息) 600万元×2
贷： 长期债权投资——可转换公司债券(债券溢价) 187．5万元×2
投资收益 412．5万元×2
(3)2003年7月1日转换为股份
借： 长期股权投资——对东方公司投资 8662．5万元
贷： 长期债权投资——可转换公司债券(债券面值) 7500万元
——可转换公司债券(债券溢价) 562．5万元”
——可转换公司债券(应计利息) 600万元*
为转换债券比例乘以未摊销的债券溢价即7500+15000×1125；
为转换债券应计提的利息。