中南财大会计中级考试实务一重难点辅导一

[例1] N公司、V公司均为增值税一般纳税企业，2003~6月30日，N公司向本地的V公司销售商品一批，价款477元、增值税0.6877元，该批商品的成本为3万元。同日收到V公司开立并承兑的带息商业汇票一张，面值4.6877元，票面利率6％，90天到期。7月15日，N公司将该汇票到银行申请贴现，贴现利率为8％。90天后，该汇票到期，但V公司因资金紧张，无款可付，N公司收到银行的支款通知。有关会计处理如下：
（1）销售商品时
借： 应收票据 4.68万元
贷： 主营业务收入 4万元
应交税金——应交增值税(销项税额) 0.68万元
（2）票据贴现时
贴现利息 = 票据本息×占现率×贴现期
= 46800×(1+6％×90／360) ×8％×77÷360=-812.8(元)
其中77天的计算方法为：票据到期日为9月30H，贴现日为7月15日；中间间隔时间为：7月份17天，8月份为31天，9月份为29天。
贴现金额 = 票据本息 — 贴现利息
= 47502 — 812.8
=46689.2(元)
借： 银行存款 46689.2
财务费用 110.8
贷： 应收票据 46800
(3)票据到期，B公司无款可付时
借： 应收账款 47502
贷： 银行存款 47502
(二)应收账款的核算
l、应收账款通常按实际发生额计价入账，特别注意在存在商业折扣和现金折扣下应收账款的计价问题。
在存在商业折扣时，应收账款通常按“净价法”计价；在存在现金折扣的情况下，通常按“总价法”汁价，即将实际发生的现金折扣作为财务费用处理。
[例2] A公司本日向B公司销售商品一批，增值税税率为17％。合同约定，单价1200元／件，如果B公司一次购买500件及其以上，则单价为1000元／件，其付款条件为全部价款的2/10；1/20；n/30。B公司本次购买600件，并在第10天付清全部货款及增值税。有关会计处理如下：
(1)销售商品时
借： 应收账款 70.2万元
贷： 主营业务收入(600件×1000元／件) 60万元
应交税金——应交增值税(销项税额) 10.2万元
(2)收款时
借： 银行存款(70.2×98％) 68.796万元
财务费用 1.404万元
贷： 应收账款 70.2万元
(三)预付账款及其他应收款。预付账款应按实际付出的金额入账，并单独设置“预付账款”科目核算。但是，在预付账款情况不多的企业，也可以将预付的款项直接记入“应付账款”科目的借方，不设置“预付账款”科目。在编制资产负债表时，应将预付账款和应收账款的金额分别反映。
其他应收款应按实际发生的金额入账。
(四)坏账损失。企业采用备抵法核算坏账损失。计提坏账准备的方法由企业自行确定，其方法一经确定，不得随意变更。特别需注意的是计提坏账准备的范围。除应收账款外，企业持有的未到期应收票据，如有确凿证据证明不能够收回或收回的可能性不大时，应将其账面余额转入应收账款，并计提相应的坏账准备。企业的预付账款，如有确凿证据表明其不符合预付账款性质，或者由于因供货单位破产、撤销等原因已无望再收到所购货物的，应将原计人预付账款的金额转人其他应收款，并计提坏账准备。
[例3] B公司采用按年末应收款项的余额百分比法计提坏账准备。2002年末“应收账款”科目余额为320万元，“坏账准备”科目没有余额，坏账准备提取率为5％，2003年确认一笔金额为2.4万元的坏账，2003年末“应收账款”科目的余额为468万元。其他应收款的余额为45万元。该公司张会计计算应计提的坏账准备金额为25.8万元(468×5％+2.4)。但该公司王会计认为，张会计的计算有误。那么，张会计错在什么地方呢?
答案：张会计对坏账准备计提范围理解错误。现行会计制度规定，企业在年末计提坏账准备时，除应考虑“应收账款”科目的余额外，还应考虑“其他应收款”科目的余额。因此，本例应计提的坏账准备金额为=[(468+45)×5％+2.4]=28.05(万元)
第四章 存货 本章的考点较多，以客观题为主，但也是计算分析题和综合题的重要组成部分。应重点掌握四大问题：一是存货的构成及其取得的核算；：二是发出存货的计价；三是存货的期末计价；四是存货的清查。