固定资产折旧核算——中级会计实务(一)

　　例如：企业购入设备一台，价款38000元，增值税6460元，包装费375元，立即投入安装。安装中领用工程物资2240元；领用生产用料实际成本500元，原进项税额85元；领用应税消费品为自产库存商品实际成本1800元，市场售价2000元（不含税），消费税税率10％。企业适用增值税率为17％。

　　要求：（1）计算安装完毕投入使用固定资产成本（不考虑所得税费用）

　　（2）假设该设备预计使用四年，预计净残值为2000元，分别采用平均年限法，双倍余额递减法和年数总和法计算年折旧额。

　　（1）固定资产安装完毕入账价值

　　=38000＋6460＋375＋2240＋500＋85＋1800＋2000×17％＋2000×10％=50000（元）

　　（2）1平均年限法：

　　各年年折旧额=（50000－2000）÷4=12000（元）

　　2双倍余额递减法：

　　第一年年折旧额=50000×2/4=25000（元）

　　第二年年折旧额=（50000－25000）×2/4=12500（元）

　　第三年年折旧额=[（50000－25000－12500）－2000]÷2=5250（元）

　　第四年年折旧额=[（50000－25000－12500）－2000]÷2=5250（元）

　　应计提折旧总额=累计已计提折旧额

　　50000－2000=48000；25000＋12500＋5250＋5250=48000

　　如果上述固定资产为2001年4月10日投入使用，采用双倍余额递减法时，计算2001、2002年折旧额：

　　2001年年折旧额=50000×2/4×8/12=16666.67

　　2002年年折旧额=50000×2/4×4/12＋（50000－25000）×2/4×8/12=8333.33＋8333.33=6666.66

　　2003年年折旧额=（50000－25000）×2/4×4/12＋[（50000－25000－12500）－2000]÷2×8/12=4166.67＋3500=7666.67

　　2004年年折旧额=[（50000－25000－12500）－2000]÷2×4/12＋[（50000－25000－12500）－2000]÷2×8/12=1750＋3500=5250

　　2005年年折旧额=[（50000－25000－12500）－2000]÷2×4/12=1750

　　应计提折旧总额=累计已计提折旧=16666.67＋16666.66＋7666.67＋5250＋1750=48000

　　3年数总和法

　　第二年年折旧额=（50000－2000）×3/10=14400（元）

　　第四年年折旧额=（50000－2000）×1/10=4800（元）

　　固定资产折旧的账务处理

　　企业应按月计提固定资产折旧。核算时应设置“累计折旧”科目，该科目为“固定资产”科目的抵减科目，具体帐务处理为：

　　借：制造费用【生产车间计提折旧费用】

　　　　管理费用【企业行政管理部门计提折旧费用】

　　　　营业费用【专设销售机构部门计提折旧费用】

　　　　其他业务支出【出租固定资产计提折旧费用】

　　　　贷：累计折旧

　　固定资产清理的核算

　　1.固定资产清理(见表1)

　　(1)当借方发生额>贷方发生额即：借方差额（净损失）

　　借：长期待摊费用

　　　　【筹建期间计入开办费】

　　　　营业外支出——处置固定资产净损失

　　　　【生产经营期间正常处理损失】

　　　　营业外支出——非常损失

　　　　【生产经营期间自然灾害损失】

　　　　营业外支出——捐赠支出

　　　　【捐赠支出固定资产损失】

　　　　资本公积——无偿调出固定资产

　　　　【无偿调出固定资产损失】

　　　　贷：固定资产清理