会计中级考试实务一重难点辅导二

3、长期股权投资的权益法。权益法是指投资最初以初始投资成本计价，以后根据投资企业享有被投资单位所有者权益份额的变动对投资的账面价值进行调整的方法。权益法通常对长期股权投资而言，在权益法下，长期股权投资的账面价值随着被投资单位所有者权益的变动而变动，包括被投资单位实现的净利润或发生的净亏损以及其他所有者权益项目的变动。在应用权益法核算时，还应特别注意对股权投资差额的处理。
股权投资差额是指投资企业的初始投资成本与应享有被投资单位所有者权益份额的差额。当初始投资成本大于或小于应享有被投资单位的所有者权益的份额的差额，计人“长期股权投资——股权投资差额”科目，作为投资成本的调整数，并按期摊销计入投资收益。(按照现行会计制度规定，如果投资成本小于被投资单位净资产账面价值的差额应计入“资本公积——股权投资准备”。但目前考试教材仍然计入“长期股权投资——股权投资差额”账户的贷方。)至于贷方股权投资差额，按现行会计制度规定，应计入“资本公积”科目，目前使用的教材对此没有进行修订，考试时需注意。
[例5]K公司2002年3月10日以银行存款450万元取得E公司30％的股权，采用权益法核算。E公司中期报告显示，该公司1-6月份实现净利润300万元，宣告发放现金股利100万元。假定E公司年报显示，该公司当年实现净利润700万元，全年分派现金股利300万元。K公司的艾会计在2002年6月30日确认的投资收益为55万元[300×30％×(20+30+30+30)÷180]、应收股利30万元(100x30％)。但注册会计师钱女士认为，艾会计的计算有误，其投资收益应为90万元(300×30％)。你认为艾会计确认的投资收益正确吗?
答案：根据权益法的基本原理，艾会计在6月30日确认的投资收益是正确的。
(四)长期投资减值准备的核算。期末，企业的长期投资的预计可收回金额低于其账面价值的差额，借记“投资收益”科目，贷记“长期投资减值准备”科目。如果已计提减值准备的长期投资的价值又得以恢复，应在计提的减值准备的范围内转回。处置长期投资时，或涉及债务重组、非货币性交易等，应当同时结转已计提的长期投资减值准备。
第六章固定资产本章考题历年以客观题为主，但计算题和综合题中也涉及较多，主要考核基本概念和基本方法的运用。应重点掌握固定资产的确认与计量；固定资产增减变化的核算；固定资产折旧的核算，固定资产后续支出的核算，以及固定资产期末计提减值准备的核算。
(一)固定资产的确认与计量。固定资产初始计量的基本原则是按成本人账。其中，成本包括企业为购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理的必要的支出。由于固定资产的取得方式不同，如购买、白行建造、投资者投入、非货币性交易取得、债务重组取得等，其成本的具体确定方法也不完全相同。尤其要注意对达到预定可使用状态概念的理解。另外，还需特别关注“在建工程”和“工程物资”两个科目核算内容的区别。简而言之，需安装的固定资产，购买后先在“在建工程”科目核算，而需建造的固定资产，购买的工程物资在“工程物资”科目核算。
固定资产的入账价值中，还应当包括企业为取得固定资产而交纳的契税、耕地占用税、车辆购置税等相关税费。(二)固定资产增减的核算。企业取得的固定资产，如果不需要安装，直接计人“固定资产”科目；如果需要安装，则应先计入“在建工程”科目，待安装完毕后，再转入“固定资产”科目。需要特别注意的是：如果取得的是已经使用过的固定资产，应以固定资产的账面原价减去已计提折旧后的净值计人“固定资产”科目。
企业发生固定资产出售、对外投资、对外捐赠、报废或毁损时，应当通过“固定资产清理”科目，将清理后的金额按其不同的处置方式分别记入相关的会计科目。
(三)固定资产折旧。固定资产折旧是经常出题的考点。应注意掌握如下问题：一是固定资产的折旧范围，尤其是时间范围。务必记住“当月增加的固定资产，当月不提折旧；当月减少的固定资产，当月照提折IN’’；二是折旧方法，尤其是非整年情况下加速折旧法的使用，企业应当定期对固定资产的折旧方法进行复核。如果固定资产包含的经济利益的预期实现方式有重大改变，则应当相应改变固定资产折旧方法。
[例1]K公司2001年3月1日购买一台设备，该设备原值156万元、预计使用年限5年，预计净残值6万元，采用年数总和法计算的折旧如下表所示：
年份折旧基数折旧率折旧额(元)
20011505/1550×9÷12=37.5
20021504/1550×3÷12+150×4÷15×9÷12=42.5
20031503/1232.5
20041502/12
20051501/15
请计算2004年、2005年的折旧额。
(四)固定资产的后续支出
1、资本化的后续支出的会计处理。与固定资产有关的后续支出，如果使可能流入企业的经济利益超过了原先的估计，如延长了固定资产的使用寿命，或者使产品质量实质性提高，或者使产品成本实质性降低，则应当计人固定资产账面价值，其增加的金额不应超过该固定资产的可收回金额。
2、费用化的后续支出。如果固定资产的后续支出不符合资本化的条件，则应在发生时直接计人当期损益，不再通过预提或者待摊的方式进行核算。
[例2]下列各项支出中，应确认为固定资产改良支出的有()。
A．使固定资产功能增加的支出
B．使固定资产生产能力提高的支出 来源：www.examda.com
C．使固定资产维持原有性能的支出
D．使固定资产所生产的产品成本具有实质性降低的支出
答案：ABD
(五)固定资产的减值准备的核算。期末，如果固定资产的可收回金额低于其账面价值，企业应当计提固定资产减值准备，并计人当期损益。已计提减值准备的固定资产，应当按照该固定资产的账面价值以及尚可使用寿命重新计算确定折旧率和折旧额，如果已计提减值准备的固定资产价值又得以恢复，应当按照固定资产价值恢复后的账面价值，以及尚可使用寿命重新计算确定折旧率和折旧额。因固定资产减值准备而调整固定资产折旧额时，对此前已计提的累汁折旧不作调整。
[例3]1997年12月1日，A公司购入一台设备，该设备原值1230万元，预计该设备可使用10年，预计净残值30万元，采用平均年限法计提折旧。2001年12月31日，该设备的预计可收回金额为560万元，预计净残值为20万元，预计还可使用5年，折旧方法不变。则2002年度，该设备的折旧额为()。
A．90万元B．108万元C．120万元D．144万元
答案：B