非货币性资产交换会计处理误区及改进建议

　　这样处理吻合了指南的处理要求：即支付补价方，应当以换出资产的公允价值加上支付的补价[（9.7+0.3）万元]（或换人资产的公允价值10万元）和应支付的相关税费，作为换入资产的成本（10万元）；收到补价方，应当以换出资产的公允价值减去补价[（10-0.3）万元]（或换入资产的公允价值97万元）加上应支付的相关税费，作为换人资产的成本（9.7万元）。同时，也体现了准则的实质要求：即非货币性资产交换具有商业实质，且公允价值能够可靠计量的，只产生资产的处置损益，并不因此产生交换损益。例1中，甲、乙两公司的资产处置损益分别为2.1万元和1.6万元；而有关资产的入账价值也应满足客观性的会计原则，即9.7万元和10万元。

　　对上述业务典型的错误处理之一：

　　甲公司会计处理：

　　借：原材料[（10-0.351）万元] 　96490

　　　　应交税费——应交增值税（进项税额）　 16490

　　　　存货跌价准备　1000

　　　　银行存款　3510

　　　贷：主营业务收入　100000

　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　 17000

　　　　　营业外收入　490

　　借：主营业务成本　80000

　　　贷：库存商品　80000

　　乙公司分录如下：

　　借：库存商品（9.7+0.351） 　100510

　　　　应交税费——应交增值税（进项税额）　 17000

　　　贷：主营业务收入　97000

　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额） 　16490

　　　　　银行存款　3510

　　　　　营业外收入　510

　　借：主营业务成本　81000

　　　贷：库存商品　81000

　　比较甲、乙两公司的会计处理，甲、乙双方均有营业外收入，金额分别为0.049万元和0.051万元。这一现象，无论从会计学还是经济学的基本原理考虑，其结果都是令人费解的。交换双方何以会同时出现交换的收益，原因在于已提存货跌价准备的注销。

　　经调整的典型错误处理之二：

　　甲公司会计处理：

　　借：原材料[（10-0.351）万元] 　96490

　　　　应交税费——应交增值税（进项税额）　 16490

　　　　银行存款　3510

　　　　营业外支出　510

　　　贷：主营业务收入　100000

　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额） 　17000

　　借：主营业务成本　79000

　　　　存货跌价准备　1000

　　　贷：库存商品　80000

　　乙公司会计处理与上述第一种错误类型下的处理相同。