中级会计职称问答辅导：资本公积实务处理

　　（7）资产负债表日，满足运用套期会计方法条件的现金流量套期和境外经营净投资套期产生的利得或损失，属于有效套期的，借记或贷记有关科目，贷记或借记“资本公积”科目（其他资本公积）；属于无效套期的，借记或贷记有关科目，贷记或借记“公允价值变动损益”科目。
　　「例」某有限责任公司是A、B、C、D四方各出资30万元设立的，设立时的实收资本为120万元，已经经营5年，留存收益已达10万元。为扩大经营规模，四方决定重组公司，吸收E加入，同意E以现金出资40万元，投入后占该公司全部资本的20％，同时公司的注册资本增资为150万元。根据上述经济业务，企业应作如下账务处理：
　　E应享有企业注册资本的份额=1500000×20％=300000（元）
　　资本溢价=400000-300000=100000（元）
　　借：银行存款400000
　　　贷：实收资本——E300000
　　　　　资本公积——资本溢价100000
　　「例」甲股份有限公司委托某证券公司代理发行普通股150万股，每股面值1元，按每股1.3元的价格发行。证券公司按发行收入的3％收取手续费。收到的股款已存入银行。根据上述经济业务，企业应作如下账务处理：
　　公司收到的股款=1500000×1.3×（1-3％）=1891500（元）
　　应记入“资本公积”科目的金额=1891500-1500000=391500（元）
　　借：银行存款1891500
　　　贷：股本1500000
　　　　　资本公积——股本溢价391500
　　「例」2007年5月，甲股份企业以权益结算的股份支付换取乙企业提供服务，确定的金额为200000元，甲企业的账务处理为：
　　借：管理费用200000
　　　贷：资本公积——其他资本公积200000
　　在行权日，实际行权的权益工具数量计算确定的金额为150000元，应计入股本的金额为　100000元，甲企业的账务处理为：
　　借：资本公积——其他资本公积150000
　　　贷：股本100000
　　　　　资本公积——股本溢价50000

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