4.债务重组
（1）债务重组的概念。债务重组是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。
债务人发生财务困难，是指因债务人出现资金周转困难、经营陷入困境或者其他原因，导致其无法或者没有能力按原定条件偿还债务。
债权人作出让步，是指债权人同意发生财务困难的债务人现在或者将来以低于重组债务账面价值的金额或者价值偿还债务。债权人作出让步的情形主要包括：债权人减免债务人部分债务本金或者利息，降低债务人应付债务的利率等。
（2）用以清偿债务的非现金资产公允价值的计量。债务重组采用非现金资产清偿债务的，非现金资产的公允价值应当按照下列规定进行计量：
①非现金资产属于企业持有的股票、债券、基金等金融资产的，应当按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》的规定确定其公允价值。
②非现金资产属于存货、固定资产、无形资产等其他资产且存在活跃市场的，应当以其市场价格为基础确定其公允价值。
不存在活跃市场但与其类似资产存在活跃市场的，应当以类似资产的市场价格为基础确定其公允价值。
采用上述两种方法仍不能确定非现金资产公允价值的，应当采用估值技术等合理的方法确定其公允价值。
（3）债务重组的会计处理。
①债务人的处理。债务人应当将重组债务的账面价值超过清偿债务的现金、非现金资产的公允价值、所转股份的公允价值、或者重组后债务账面价值之间的差额，在满足《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》所规定的金融负债终止确认条件时，将其终止确认，计入营业外收入（债务重组利得）。
非现金资产公允价值与账面价值的差额，应当分别不同情况进行处理：
非现金资产为存货的，应当作为销售处理，按照《企业会计准则第14号——收入》的规定，以其公允价值确认收入，同时结转相应的成本。
非现金资产为固定资产、无形资产的，其公允价值和账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出。
非现金资产为长期股权投资的，其公允价值和账面价值的差额，计入投资损益。
②债权人的处理。债权人应当将重组债权的账面余额与受让资产的公允价值、所转股份的公允价值、或者重组后债权的账面价值之间的差额，在满足《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》所规定的金融资产终止确认条件时，将其终止确认，计入营业外支出（债务重组损失）等。重组债权已计提减值准备的，应当先将上述差额冲减已计提的减值准备，冲减后仍有损失的，计入营业外支出（债务重组损失）；冲减后减值准备仍有余额的，应予转回并抵减当期资产减值损失。
债权人收到存货、固定资产、无形资产、长期股权投资等非现金资产的，应当以其公允价值入账。
（4）修改其他债务条件涉及或有应付金额。根据本准则第七条规定，以修改其他债务条件进行债务重组涉及或有应付金额，且该或有应付金额符合《企业会计准则第13号——或有事项》中有关预计负债确认条件的，债务人应将该或有应付金额确认为预计负债。比如，债务重组协议规定，债务人在债务重组后一定期间内，其业绩改善到一定程度或者符合一定要求（如扭亏为盈、摆脱财务困境等），应向债权人额外支付一定款项，当债务人承担的或有应付金额符合预计负债确认条件时，应当将该或有应付金额确认为预计负债。
上述或有应付金额在随后会计期间没有发生的，企业应当冲销已确认的预计负债，同时确认营业外收入。
「例」A企业欠B企业货款120000元，由于A企业资金紧张，短期内不能支付货款，经协商，B企业同意A企业支付货款80000元，其余款项不再偿还，A企业随即支付货款80000元，B企业对该项应收款项计提了15000元的坏账准备。
A企业账务处理如下：
借：应付账款——B企业120000
贷：银行存款80000
营业外收入——债务重组利得40000
B企业账务处理如下：
借：银行存款80000
坏账准备15000
营业外支出——债务重组损失25000
贷：应收账款——A企业120000
「例」A企业欠B企业货款100000元，由于A企业资金紧张，短期内不能支付货款，经协商，B企业同意A企业以生产的产品偿还债务，该产品的销售价为80000元，成本为60000元，公允价值为70000元，A、B企业均为一般纳税人，增值税税率为17%，B企业接受A企业偿还债务时，该产品已验收入库，并不再支付给A企业增值税额。
A企业账务处理如下：
借：应付账款——B企业100000
贷：库存商品70000
应交税费——应交增值税（销项税额）13600
营业外收入——债务重组利得16400
「例」2007年2月5日，A公司销售一批材料给B公司，货款合计12000元，合同规定6个月后付款，8月5日，B公司发生财务困难，无法支付该项货款，经双方协议，A公司同意B公司以其普通股抵偿该项应付款，假设普通股的面值为1元，B公司以5000股抵偿该项债权，股票市价为每股2.2元（印花费在此复略不计）。
B公司账务处理如下：
计算应付账款账面价值与所转股票的公允价值之间的差额：
应付账款的账面价值12000元
减：股票的公允价值11000元
差额1000元
差额1000元作为债务重组利得，股票的公允价值11000与股本5000元的差额6000元作为资本公积。B公司应做如下账务处理：
借：应付账款12000
贷：股本5000
资本公积6000
营业外收入——债务重组利得1000
相关推荐：中级会计职称问答辅导：预收账款实务处理
