中级会计职称问答辅导：固定资产实务处理

　　7.固定资产清理
　　企业因出售、报废、毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等原因转出的固定资产价值以及在清理过程中发生的费用等，通过“固定资产清理”科目核算。本科目可按被清理的固定资产项目进行明细核算。本科目期末借方余额，反映企业尚未清理完毕的固定资产清理净损失。
　　固定资产清理的主要账务处理：
　　（1）企业因出售、报废、毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等转出的固定资产，按该项固定资产的账面价值，借记“固定资产清理”科目，按已计提的累计折旧，借记“累计折旧”科目，按其账面原价，贷记“固定资产”科目。已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。
　　（2）清理过程中应支付的相关税费及其他费用，借记“固定资产清理”科目，贷记“银行存款”、“应交税费——应交营业税”等科目。收回出售固定资产的价款、残料价值和变价收入等，借记“银行存款”、“原材料”等科目，贷记“固定资产清理”科目。应由保险公司或过失人赔偿的损失，借记“其他应收款”等科目，贷记本科目。
　　（3）固定资产清理完成后，属于生产经营期间正常的处理损失，借记“营业外支出——处置非流动资产损失”科目，贷记“固定资产清理”科目；属于自然灾害等非正常原因造成的损失，借记“营业外支出——非常损失”科目，贷记“固定资产清理”科目。如为贷方余额，借记“固定资产清理”科目，贷记“营业外收入”科目。
　　「例」某企业有旧厂房一栋，原值450000元，已计提折旧435000元，因使用期满经批准报废。在清理过程中，以银行存款支付清理费用12700元，拆除的残料一部分作价15000元，由仓库收作维修材料，另一部分变卖收入6800元存入银行。假定不考虑其他有关税费。该企业的账务处理为：
　　固定资产转入清理：
　　借：固定资产清理15000
　　　　累计折旧435000
　　　贷：固定资产450000
　　支付清理费用时：
　　借：固定资产清理12700
　　　贷：银行存款12700
　　材料入库并收到变价收入时：
　　借：原材料15000
　　　　银行存款6800
　　　贷：固定资产清理21800
　　结转固定资产清理净损益：
　　借：营业外支出——处置非流动资产损失5900
　　　贷：固定资产清理5900
　　8.累计折旧的核算
　　企业固定资产发生折旧的，应通过“累计折旧”科目进行核算。本科目可按固定资产的类别或项目进行明细核算。本科目期末贷方余额，反映企业固定资产的累计折旧额。
　　按期（月）计提固定资产的折旧，借记“制造费用”、“销售费用”、“管理费用”、“研发支出”、“其他业务成本”等科目，贷记“累计折旧”科目。处置固定资产还应同时结转累计折旧。
　　（1）年限平均法。年限平均法又称直线法，是将固定资产的折旧均衡地分摊到各期的一种方法。采用这种方法计算的每期折旧额均是相等的。计算公式如下：
　　年折旧额＝（固定资产原值－预计净残值）÷预计使用年限
　　月折旧额＝年折旧额÷12
　　「例」2007年2月1日，某公司一台生产用设备原值为30000元，预计清理费为1200元，而预计残值为3000元。使用年限为4年。用年限平均法计算的折旧额为：
　　年折旧额=［30000－（3000－1200）］÷4
　　　　　　=（30000－1800）＝7050（元）
　　月折旧额＝7050÷12＝587.5（元）
　　2月末，计提折旧时：
　　借：制造费用587.5
　　　贷：累计折旧587.5
　　（2）工作量法。这是假设固定资产只能用来生产固定数量的产品，生产一件产品便提一个单位的折旧额，相当于工资制里的“计件制”。其计算公式为：
　　单位作业量折旧额＝（固定资产原值－预计净残值）÷预计总作业量
　　各期折旧额＝单位作业量折旧额×各期实际作业量
　　「例」2007年3月1日，某电器厂购置一台专用机床，价值200000元，预计总工作小时数为300000小时，预计净残值为2000元，购置的当月便工作了2400小时，则有：
　　每小时折旧额=（200000-2000）÷300000
　　　　　　　　＝0.66（元／小时）
　　当年的折旧额=2400×0.66
　　　　　　　　=1584（元）
　　工作量法实际上也是直线法。它把产量与成本相联系，也就是把收入与费用相配。于是月末计提折旧时的会计分录如下：
　　借：制造费用1584
　　　贷：累计折旧1584
　　「例」2007年4月1日，某公司有经理用的小汽车一辆，原值为150000元，预计净残值率为5％，预计总行驶里程为600000公里，当月行驶里程为3000公里，该项固定资产的月折旧额计算如下：
　　单位里程折旧额=（150000-150000×5％）÷600000=0.2375（元／公里）
　　本月折旧额=3000×0.2375＝712.5（元）
　　因为这辆车不是生产用，应算做管理用，所以会计分录如下：
　　借：管理费用712.5
　　　贷：累计折旧712.5
　　（3）双倍余额递减法。这种方法的计算公式如下：
　　年折旧率＝2÷预计使用年限×100％
　　月折旧率＝年折旧率÷12
　　使用双倍余额递减要注意两件事情：
　　①这种方法使用初期不考虑固定资产的净残值。
　　②在固定资产折旧年限到期以前的两年，也就是使用期的最后两年，把其余下还没提的那部分扣除净残值以后，平均分在两年内计入折旧。