9.固定资产减值准备的核算
企业固定资产的发生减值的,应通过“固定资产减值准备”科目进行核算。本科目期末贷方余额,反映企业已计提但尚未转销的固定资产减值准备。
资产负债表日,固定资产发生减值的,按应减记的金额,借记“资产减值损失”科目,贷记“固定资产减值准备”科目。处置固定资产还应同时结转减值准备。
「例」2007年年末,某企业的一项固定资产发生减值,账面价值为500000元,已计提折旧20000元,可变现净值为450000元,减值金额为30000元,则账务处理为:
借:资产减值损失30000
贷:固定资产减值准备30000
2008年1月,该企业将此固定资产变卖,支付了清理费用1000元,出售的价款收入为500000元,营业税税率5%(应计提的城建税和教育费附加略)。账务处理为:
固定资产转入清理时:
借:固定资产清理450000
累计折旧20000
固定资产减值准备30000
贷:固定资产500000
支付清理费用时:
借:固定资产清理1000
贷:银行存款1000
收到价款时:
借:银行存款500000
贷:固定资产清理500000
计算应缴纳的营业税:
应缴营业税税额=500000×5%
=25000(元)
借:固定资产清理25000
贷:应交税费——应交营业税25000
上交营业税时:
借:应交税费——应交营业税25000
贷:银行存款25000
结转固定资产清理的净收益:
借:固定资产清理24000
贷:营业外收入24000