中级会计职称问答辅导：持有至到期投资实务处理

　　注意，2011年末按照［（84000－645.6－714.4－790.6－875）×10.66%］计算投资收益的金额应为8631.9元，差额为6.3元（8631.9－8625.6），这是由于计算时采用四舍五入的计算法造成大的。在最后一年，投资收益根据持有至到期投资（利息调整）的余额和应收利息倒计而得。
　　「例」沿用上例的数据，如果甲企业购买乙企业债券为到期一次还本付息，则应做如下账务处理：（实际利率仍为10.66%）
　　2007年12月末，甲企业计算应收未收利息时做账务处理为：
　　借：持有至到期投资——应计利息9600
　　　贷：投资收益（84000×10.66%）8954.4
　　　　　持有至到期投资——利息调整645.6
　　2008年年末：
　　借：持有至到期投资——应计利息9600
　　　贷：投资收益［（84000－645.6）×10.66%］8885.6
　　　　　持有至到期投资——利息调整714.4
　　2009年年末：
　　借：持有至到期投资——应计利息9600
　　　贷：投资收益［（84000－645.6－714.4）×10.66%］8809.4
　　　　　持有至到期投资——利息调整790.6
　　2010年年末：
　　借：持有至到期投资——应计利息9600
　　　贷：投资收益［（84000－645.6－714.4－790.6）×10.66%］8725
　　　　持有至到期投资——利息调整875
　　2011年年末：
　　借：持有至到期投资——应计利息9600
　　　贷：投资收益8625.6
　　　　　持有至到期投资——利息调整974.4
　　收到利息和本金时：
　　借：银行存款128000
　　　贷：持有至到期投资——应计利息48000
　　　　　　　　　　　　——成本80000
　　（3）出售持有至到期投资，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按其账面余额，贷记“持有至到期投资”科目（成本、利息调整、应计利息），按其差额，贷记或借记“投资收益”科目。已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。
　　「例」接上例，如果甲企业在2008年年末将持有的乙企业的债券出售，出售价为120000元，已经入银行存款账户。则账务处理为：
　　借：银行存款120000
　　　贷：投资收益18160
　　　　　持有至到期投资——成本80000
　　　　　　　　　　　　——利息调整（4000－645.6-714.4）2640
　　　　　　　　　　　　——应计利息（9600×2）19200