中级会计职称问答辅导：持有至到期投资实务处理

　　2.持有至到期投资减值准备核算
　　企业持有至到期投资的减值准备，通过“持有至到期投资减值准备”科目核算。本科目可按持有至到期投资类别和品种进行明细核算。本科目期末贷方余额，反映企业已计提但尚未转销的持有至到期投资减值准备。
　　资产负债表日，持有至到期投资发生减值的，按应减记的金额，借记“资产减值损失”科目，贷记“持有至到期投资减值准备”科目。
　　已计提减值准备的持有至到期投资价值以后又得以恢复，应在原已计提的减值准备金额内，按恢复增加的金额，借记“持有至到期投资减值准备”科目，贷记“资产减值损失”科目。
　　「例」2007年5月1日，A企业购入B企业2007年5月1日发行的3年期债券，票面利率为10%，债券面值1000元，企业按1010元的价格购入100张，其他费用忽略不计。该债券到期一次还本付息。2007年6月末，由于B企业的经营状况恶化，该债券发生减值。可变现净值为每张990元。做账务处理为：
　　购买债券时：
　　借：持有至到期投资——成本100000
　　　　　　　　　　　——利息调整1000
　　　贷：银行存款101000
　　计提减值准备时：
　　借：资产减值损失1000
　　　贷：持有至到期投资减值准备1000
　　如果到2007年12月末，由于乙企业经济状况好转，该债券的升值，可变现净值升为每张1020元，甲企业所有的债券总共升值2000元［（1020-1000）×100］。因为在6月份计提了1000元的减值准备，所以，应当转回的减值准备为1000元，而不是2000元。做账务处理为：
　　借：持有至到期投资减值准备1000
　　　贷：资产减值损失1000

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