中级会计职称问答辅导：原材料实务处理

　　企业库存的各种材料，包括原料及主要材料、辅助材料、外购半成品（外购件）、修理用备件（备品备件）、包装材料、燃料等的计划成本或实际成本，应通过“原材料”科目进行核算。本科目应当按照材料的保管地点（仓库）、材料的类别、品种和规格等进行明细核算。
　　原材料的主要账务处理：
　　（1）企业购入并已验收入库的材料，按计划成本或实际成本，借记“原材料”科目，按实际成本，贷记“材料采购”或“在途物资”科目，按计划成本与实际成本的差异，借记或贷记“材料成本差异”科目。
　　「例」2007年3月5日，某企业购进原材料一批，购买价为30000元，支付了5100元的增值税，货款已支付，材料已验收，并以32000元的计划成本计算入库，则该企业应做如下账务处理：
　　借：材料采购30000
　　　　应交税费——应交增值税（进项税额）5100
　　　贷：银行存款35100
　　借：原材料32000
　　　贷：材料采购30000
　　材料成本差异2000
　　（2）自制并已验收入库的材料，按计划成本或实际成本，借记“原材料”科目，按实际成本，贷记“生产成本”科目，按计划成本与实际成本的差异，借记或贷记“材料成本差异”科目。
　　委托外单位加工完成并已验收入库的材料，按计划成本或实际成本，借记“原材料”科目，按实际成本，贷记“委托加工物资”科目，按计划成本与实际成本的差异，借记或贷记“材料成本差异”科目。
　　「例」2007年4月5日，某企业自制材料一批，按实际成本入库，该批材料在制造过程中实际发生生产成本15000元，该企业做会计分录为：
　　借：原材料15000
　　　贷：生产成本15000
　　如果该企业按照计划成本入库，计划成本为14000元，则做会计分录为：
　　借：原材料14000
　　　　材料成本差异1000
　　　贷：生产成本15000
　　「例」2007年8月14日，甲企业委托乙企业加工一批材料，价值80000元，加工费用为10000元。9月2日，乙企业加工完成，甲企业用银行存款支付了加工费用，并以实际成本将该批材料入库。增值税税率为17%.甲企业9月2日应做如下账务处理：
　　收到材料并支付加工费用时：
　　借：原材料90000
　　　　应交税费——应交增值税（进项税额）（10000×17%）1700
　　　贷：委托加工物资80000
　　　　　银行存款11700
　　如果甲企业采用计划成本核算，计划成本为100000元，则账务处理为：
　　借：原材料100000
　　　　应交税费——应交增值税（进项税额）1700
　　　贷：委托加工物资80000
　　　　　材料成本差异10000
　　　　　银行存款11700