中级会计职称问答辅导：应收票据实务处理

　　1.应收票据
　　应收票据是指企业在采用商业汇票结算方式时，因销售商品、产品或提供劳务而收到的商业汇票。
　　商业汇票是指收款人或付款人（或承兑申请人）签发，由承兑人承兑，并于到期日向收款人或被背书人支付款项的票据，它是交易双方以商业购销业务为基础而使用的一种信用凭证。
　　按其承兑人的不同，可将商业汇票分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。商业承兑汇票是指由收款人签发，经付款人承兑，或由付款人签发并承兑的票据；银行承兑汇票则是指由收款人或承兑申请人签发，并由承兑申请人向其开户银行申请，经银行审查同意承兑的票据。
　　商业汇票有带息票据和不带息票据两种，带息票据到期除收回票面金额款项外，还可收到规定的利息，而不带息票据到期只能收回票面金额款项。
　　应收票据在到期之前，企业如果急需资金还可以支付一定的贴现利息为代价而将票据背书后向银行或其他金融机构贴现。
　　2.不带息应收票据核算
　　不带息票据的到期价值等于应收票据的面值。企业应当设立“应收票据”科目核算应收票据的票面金额，收到应收票据时，借记“应收票据”科目，贷记“应收账款”、“主营业务收入”等科目。应收票据到期收回的票面金额，借记“银行存款”科目，贷记“应收票据”科目。商业承兑汇票到期，承兑人违约拒付或无力偿还票款，收款企业应将到期票据的票面金额转入“应收账款”科目。
　　「例」甲企业向乙企业销售产品一批，货款为100000元，尚未收到，已办妥托收手续，适用增值税税率为17％，甲企业做如下账务处理：
　　借：应收账款117000
　　　贷：主营业务收入100000
　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）17000
　　10日后，甲企业收到乙企业寄来一份3个月的商业承兑汇票，面值为117000元，抵付产品货款。甲企业做如下账务处理：
　　借：应收票据117000
　　　贷：应收账款117000
　　3个月后，应收票据到期收回票面金额117000元存入银行，编制会计分录如下：
　　借：银行存款117000
　　　贷：应收票据117000
　　如果该票据到期，乙企业无力偿还票款，甲企业应将到期票据的票面金额转入“应收账款”科目：
　　借：应收账款117000
　　　贷：应收票据117000
　　3.带息应收票据核算
　　对于带息应收票据到期，应当计算票据利息。企业应于中期期末和年度终了，按规定计算票据利息，并增加应收票据的票面价值，同时，冲减财务费用。其计算公式如下：
　　应收票据利息＝应收票据票面金额×利率×期限
　　上式中，利率一般以年利率表示。“期限”指签发日至到期日的时间间隔（有效期）。票据的期限则用月或日表示，在实际业务中，为了计算方便，常把一年定为360天。票据期限按月表示时，应以到期月份中与出票日相同的那一天为到期日。如4月15日签发的一个月票据，到期日应为5月15日。月末签发的票据，不论月份大小，以到期月份的月末那一天为到期日。与此同时，计算利息使用的利率要换算成月利率（年利率÷12）。
　　票据期限按日表示时，应从出票日起按实际经历天数计算。通常出票日和到期日，只能计算其中的一天，即“算头不算尾”或“算尾不算头”。
　　例如，4月15日签发的90天票据，其到期日应为7月14日［90天-4月份剩余天数-5月份实有天数-6月份实有天数=90-（30-15）-31-30=14］，同时，计算利息使用的利率，要换算成日利率（年利率÷360）。