5. A公司和B公司均为增值税一般纳税人。适用的增值税税率均为17％。2008年4月6日，A公司以一批库存商品和固定资产与B公司持有的长期股权投资进行交换，A公司该批库存商品的账面价值为80万元，不含增值税的公允价值为100万元；固定资产原价为300万元，已计提折旧190万元，未计提减值准备，该项固定资产的公允价值为160万元，交换中发生固定资产清理费用10万元。B公司持有的长期股权投资的账面价值为260万元，公允价值为277万元，假设该项非货币性资产交换具有商业实质。则A公司该项
交易计入损益的金额为（ ）万元。
A.20
B.40
C.60
D.100
【正确答案】C
【答案解析】A公司的账务处理：A公司换出库存商品计入损益的金额是确认的收入100万元和结转的成本80万元；换出固定资产的处置损益是160－（300－190）－10＝40（万元）。所以A公司计入损益的金额合计＝（100－80）＋40＝60（万元）。
账务处理：
借：固定资产清理 110
累计折旧190
贷：固定资产300
借：固定资产清理 10
贷：银行存款 10
借：长期股权投资 277
贷：主营业务收入100
应交税费——应交增值税（销项税额）17
固定资产清理 120
营业外收入 40
借：主营业务成本 80
贷：库存商品 80
A公司计入损益的金额合计=100+40-80=60
长期股权投资是277，因为换出的库存商品相当于销售，要考虑增值税销项税100*17%=17，260+17=277。
无论是否具有商业实质，为换出资产发生的相关税费（不包括增值税）均应计入到换出资产的处置损益中，为换入资产发生的相关税费（不包括增值税）计入到换入资产的入账价值中。
6.甲公司以生产经营用的客车和货车交换乙公司生产经营用的C设备和D设备。甲公司换出：客车原值45万元，已计提折旧3万元，公允价值45万元；货车原值37.50万元，已计提折旧10.50万元，公允价值30万元。乙公司换出：C设备原值22.50万元，已计提折旧9万元，公允价值15万元；D设备原值63万元，已计提折旧7.50万元，公允价值60万元。假定该项交换具有商业实质，不考虑增值税等相关税费。则甲公司取得的C设备的入账价值为（ ）万元。
A.15
B.63
C.60
D.55.20
【正确答案】A
【答案解析】甲公司换入资产的总成本＝45＋30＝75（万元）；换入C设备的入账价值＝75×15/（15＋60）＝15（万元）。
甲公司的分录：
借：固定资产清理 69
累计折旧 13.5
贷：固定资产 82.5
借：固定资产——C设备 15
——D设备 60
贷：固定资产清理 75
借：固定资产清理 6
贷：营业外收入 6
乙公司的分录：
借：固定资产清理 69
累计折旧－－C 设备 9
－－D设备 7.5
贷：固定资产－－C设备 22.5
－－D设备 63
借：固定资产－－客车 45
－－货车 30
贷：固定资产清理 69
营业外收入 6
（一）具有商业实质且公允价值能够可靠计量的会计处理
条件：具有商业实质且换入或换出资产的公允价值能够可靠计量。
处理原则：在确定换入资产的入账价值时，采用公允价值模式的思路来处理。
先确定换入的多项资产的入账价值总额，以换出资产公允价值为基础，加上支付的补价、相关税费或减去收到的补价等确定换入资产入账价值总额。如果涉及到进项税额，应减去允许抵扣的进项税额。
再按照换入资产的公允价值比例来分配换入资产入账价值总额，以确定换入各个单项资产的入账价值。
然后再按照换入资产的公允价值比例来分配换入各个单项资产的入账价值。
7. 甲公司以可供出售金融资产和交易性金融资产交换乙公司生产经营用的C设备。有关资料如下：甲公司换出：可供出售金融资产的账面价值为35万元（其中成本为40万元、公允价值变动贷方余额为5万元），公允价值为45万元；交易性金融资产的账面价值为20万元（其中成本为18万元、公允价值变动借方余额为2万元），公允价值30万元，甲公司因换出金融资产而支付的相关费用0.5万元。乙公司换出：C设备原值22.50万元，已计提折旧9万元，公允价值75万元。假定该项交换具有商业实质。则甲公司因该资产交换而计入利润表“投资收益”项目的金额为（ ）万元。
A.20
B.25
C.17
D.16.5
【正确答案】D
【答案解析】投资收益＝（45－35－5）＋（30－20＋2）－0.5＝16.5（万元）。
甲公司账务处理如下：
借：固定资产——C设备 75
可供出售金融资产——公允价值变动 5
贷：可供出售金融资产——成本 40
交易性金融资产——成本 18
交易性金融资产——公允价值变动 2
银行存款 0.5
投资收益 19.5
所以最终的投资收益=19.5-5+2=16.5
8.下列项目，属于非货币性资产交换的是（ ）。
A.以一项公允价值为200万元的无形资产交换一项准备持有至到期的债券投资，并且收到补价10万元
B.以一项账面价值为100万元的固定资产交换一项公允价值为120万元的交易性金融资产，并收到补价20万元
C.以一批不含增值税的公允价值为50万元的存货换入一项无形资产，同时收到补价为20万元
D.以一项公允价值为300万元的投资性房地产交换了一项账面价值为200万元的可供出售金融资产，且收到补价为75万元
【正确答案】B
【答案解析】准备持有至到期的债券投资属于货币性资产，所以选项A不属于非货币性资产交换；选项B，20/（120＋20）×100％＝14.29％＜25％，属于非货币性资产交换；选项C，20/50×100％＝40％＞25％，不属于非货币性资产交换；选项D，75/300×100％＝25％，不属于非货币性资产交换。
9.A、B公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％，2008年3月6日，A公司用一项商标权和一批原材料同B公司的可供出售金融资产进行交换，该项商标权的账面原价为500万元，已计提的摊销为120万元，计提的减值准备为30万元，公允价值为360万元，因处置无形资产发生的相关税费18万元，该批原材料的账面价值为300万元，不含增值税的公允价值（计税价格）为400万元，另外A公司支付给B公司补价为22万元，B公司的可供出售金融资产的成本为700万元，公允价值变动借方余额为80万元，公允价值为850万元，B公司取得的商标权和原材料作为无形资产和库存商品核算，假设该项交换具有商业实质，则B公司取得的无形资产和库存商品的入账价值分别为（ ）万元。
A.360和400
B.360和300
C.350和400
D.360和468
【正确答案】A
【答案解析】B公司换入资产的价值总额＝换出资产的公允价值－收到的补价－可抵扣的增值税进项税＝850－22－400×17％＝760（万元）
换入无形资产的入账价值＝360/（360＋400）×760＝360（万元）
换入库存商品的入账价值＝400/（360＋400）×760＝400（万元）。
本题分录如下：
B公司：
借：无形资产 360
库存商品 400
应交税费——应交增值税（进项税额） 68（400*17%）
银行存款 22
资本公积——其他资本公积 80
贷：可供出售金融资产——成本 700
——公允价值变动 80
投资收益 150
A公司：
借：可供出售金融资产850
累计摊销 120
无形资产减值准备 30
营业外支出 8
贷：无形资产 500
银行存款 40
其他业务收入 400
应交税费-应交增值税（销项税额） 68
8就是考虑无形资产的相关税费18万元后的余额，即=公允价值360-账面价值（500－120－30）－相关税费18＝360－350－18=－8
