三、判断题：
1. 某企业以其不准备持有至到期的国库券换入一幢房屋以备出租，该项交易具有商业实质。（ ）
Y.对
N.错
【正确答案】对
【答案解析】该企业预计未来每年收到的国库券利息与房屋租金在金额和流入时间上相同，但是国库券利息通常风险很小，而租金的取得需要依赖于承租人的财务及信用情况等，两者现金流量的风险或不确定性程度存在明显差异，上述国库券与房屋的未来现金流量显著不同，所以交易具有商业实质。
四、计算题：
1甲股份有限公司(以下简称甲公司)2009年度发生如下有关业务：
(1)甲公司以其生产的一批产品换入A公司的一台设备，产品的账面余额为420 000元，已提存货跌价准备10 000元，计税价格(等于公允价值)为500 000元，增值税税率为17％。甲公司另向A公司支付现金15 000元作为补价，同时为换入资产支付相关费用5 000元。设备的原价为800 000元，已提折旧220 000元，已提减值准备20 000元，设备的公允价值为600 000元。
(2)甲公司以设备一台换入B公司的专利权，设备的原价为600 000元，已提折旧220 000元，已提减值准备40 000元，设备的公允价值为400 000元。专利权的账面原价为500 000元，累计摊销为150 000元，公允价值为380 000元。甲公司收到B公司支付的现金20 000元作为补价。
(3)甲公司以其持有的可供出售金融资产交换C公司的原材料，在交换日，甲公司的可供出售金融资产账面余额为320 000元(其中成本为240 000元，公允价值变动为80 000元)，公允价值为360 000元。换入的原材料账面价值为280 000元，公允价值(计税价格)为300 000元，增值税为51 000元，甲公司收到C公司支付的补价9 000元。
假定不考虑换入设备所涉及的增值税。甲、A、B、C公司的非货币性资产交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量。
要求：
根据上述经济业务编制甲公司有关会计分录。
【正确答案】
(1)甲公司换入设备的成本
＝500 000×（1＋17％）＋15 000＋5 000
＝605 000(元)
借：固定资产 605 000
贷：主营业务收入 500 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 85 000
银行存款 20 000(15 000＋5 000)
②借：主营业务成本 410 000
存货跌价准备 10 000
贷：库存商品 420 000
(2)甲公司换入专利的成本
＝400 000－20 000＝380 000(元)
①借：固定资产清理 340 000
固定资产减值准备 40 000
累计折旧 220 000
贷：固定资产 600 000
②借：无形资产 380 000
银行存款 20 000
贷：固定资产清理 340 000
营业外收入——处置非流动资产利得 60 000
(3)甲公司换入原材料的成本＝360 000－9 000－51 000＝300 000(元)
借：原材料 300 000
应交税费——应交增值税（进项税额） 51 000
银行存款 9 000
贷：可供出售金融资产——成本 240 000
——公允价值变动 80 000
投资收益 40 000
借：资本公积——其他资本公积 80 000
贷：投资收益 80 000
2甲股份有限公司（以下简称甲公司)为一家制造业上市公司。该公司在2009、2010年连续两年发生亏损，累计亏损额为2 000万元。 ABC股份有限公司（以下简称ABC公司）为一家从事商贸行业的控股公司。S公司、T公司和M公司均为ABC公司的全资子公司。2011年，甲公司为了扭转亏损局面，进行了以下交易：
（1）1月1日，与ABC公司达成协议，以市区200亩土地的土地使用权和两栋办公楼换入ABC公司拥有的S公司30％的股权和T公司40％的股权。甲公司200亩土地使用权的账面价值为4 000万元，公允价值为8 000万元，未曾计提减值准备。两栋办公楼的原价为10 000万元，累计折旧为8 000万元，公允价值为2 000万元，未曾计提减值准备。ABC公司拥有S公司30％的股权的账面价值及其公允价值均为6 000万元；拥有T公司40％的股权的账面价值及其公允价值均为4 000万元（该交易不具有商业实质）。
（2）4月1日，甲公司与M公司达成一项资产置换协议。甲公司为建立—个大型物流仓储中心，以其产成品与M公司在郊区的一块100亩土地的土地使用权进行置换，同时，M公司用银行存款支付给甲公司补价800万元。甲公司用于置换的产成品的账面余额为4500万元，已经计提600万元跌价准备，其公允价值为4000万元。M公司用于置换的100亩土地的土地使用权的账面价值为1 000万元，未曾计提减值准备，公允价值为3200万元。
假定上述与资产转移、股权转让相关的法律手续均在2011年4月底前完成。甲公司取得S公司和T公司的股权后，按照S公司和T公司的章程规定，于5月1日向S公司和T公司董事会派出董事，参与S公司和T公司财务和经营政策的制定。至2011年底，甲公司未发生与对外投资和股权变动有关的其他交易或事项。不考虑交易过程中的增值税等相关税费。
要求：
（1）计算确定甲公司自ABC公司换入的S公司30％的股权和T公司40％的股权的入账价值。
（2）编制甲公司以土地使用权和办公楼自ABC公司换入S公司和T公司股权的相关会计分录。
（3）计算确定甲公司从M公司换入的土地使用权的入账价值。
（4）编制甲公司以产成品换入M公司土地使用权的相关会计分录。（答案中金额单位用万元表示）
【正确答案】
（1）S公司、T公司与甲公司之间的交易不具有商业实质。
长期股权投资——S公司的入账价值
＝〔4 000＋（10 000－8 000）〕×6 000÷（6 000＋4 000）＝3 600（万元）；
长期股权投资——T公司的入账价值
＝〔4 000＋（10 000－8 000）〕×4 000÷（6 000＋4 000）＝2 400（万元）。
（2）
借：固定资产清理 2 000
累计折旧 8 000
贷：固定资产 10 000
借：长期股权投资——S公司 3 600
——T公司 2 400
贷：无形资产 4 000
固定资产清理 2 000
（3）800/4 000＝20％<25％，属于非货币性资产交换。
无形资产——土地使用权产生现金流量的时间与产成品相比，产成品对外销售获得现金流量较快，该项交易换入资产与换出资产产生现金流量的时间不同，具有商业实质。
从M公司换入的土地使用权的入账价值＝4 000－800＝3 200（万元）。
（4）借：无形资产 3 200
银行存款 800
贷：主营业务收入 4 000
借：主营业务成本 3 900
存货跌价准备 600
贷：库存商品 4 500
