四、计算题：
1．甲企业系上市公司，按季对外提供中期财务报表，按季计提利息。2008年有关业务如下：
（1）1月5日甲企业以赚取差价为目的从二级市场购入一批债券作为交易性金融资产，面值总额为2 000万元，票面利率为6％，3年期，每半年付息一次，该债券发行日为2007年1月1日。取得时支付的价款为2 060万元，含已到付息期但尚未领取的2007年下半年的利息60万元，另支付交易费用40万元，全部价款以银行存款支付。
（2）1月15日，收到2007年下半年的利息60万元。
（3）3月31日，该债券公允价值为2 200万元。
（4）3月31日，按债券票面利率计算利息。
（5）6月30日，该债券公允价值为1 960万元。
（6）6月30日，按债券票面利率计算利息。
（7）7月15日，收到2008年上半年的利息60万元。
（8）8月15日，将该债券全部处置，实际收到价款2 400万元。
要求：根据以上业务编制有关交易性金融资产的会计分录。
【正确答案】
（1）2008年1月5日取得交易性金融资产
借：交易性金融资产——成本 2 000
应收利息 60
投资收益 40
贷：银行存款 2 100
（2）1月15日收到2007年下半年的利息60万元
借：银行存款 60
贷：应收利息 60
（3）3月31日，该债券公允价值为2 200万元
借：交易性金融资产——公允价值变动200
贷：公允价值变动损益 200
（4）3月31日，按债券票面利率计算利息
借：应收利息 30（2 000×6％×3/12）
贷：投资收益 30
（5）6月30日，该债券公允价值为1 960万元
借：公允价值变动损益 240（2 200－1 960）
贷：交易性金融资产——公允价值变动 240
（6）6月30日，按债券票面利率计算利息
借：应收利息 30（2 000×6％×3/12）
贷：投资收益 30
（7）7月15日收到2008年上半年的利息60万元
借：银行存款 60
贷：应收利息 60
（8）8月15日，将该债券处置
借：银行存款 2 400
交易性金融资产——公允价值变动 40
贷：交易性金融资产——成本 2 000
投资收益 400
公允价值变动损益 40
2．M公司2007年1月1日购入某公司于当日发行的三年期债券，作为持有至到期投资。该债券票面金额为100万元，票面利率为10％，M公司实际支付106万元。该债券每年年末付息一次，最后一年归还本金并支付最后一期利息，假设M公司按年计算利息。实际利率为7.6889％。
要求：做出与此项持有至到期投资相关的会计处理。
【正确答案】
（1）2007年1月1日购入时
借：持有至到期投资——成本 100
——利息调整 6
贷：银行存款 106
（2）2007年12月31日计算应收利息和确认利息收入
①该债券名义利率＝10％，年应收利息＝票面金额100万元×票面利率10％＝10（万元）。
②该债券的实际利率 r＝7.6889％。
③计算利息收入（实际利率法）
借：应收利息 10
贷：投资收益 8.15
持有至到期投资——利息调整1.85
借：银行存款 10
贷：应收利息 10
（3）2008年12月31日计算应收利息和确认利息收入
借：应收利息 10
贷：投资收益 8.01
持有至到期投资——利息调整1.99
借：银行存款 10
贷：应收利息 10
（4）2009年12月31日计算应收利息和确认利息收入，收回本金
借：应收利息 10
贷：投资收益 7.84
持有至到期投资——利息调整2.16
借：银行存款 110
贷：持有至到期投资——成本100
应收利息 10
3甲股份有限公司有关投资资料如下：
（1）2007年2月5日，甲公司以银行存款从二级市场购入乙公司股票100 000股，划分为可供出售金融资产，每股买价11.5元，同时支付相关税费10 000元。
（2）2007年4月10日，乙公司宣告发放现金股利，每股0.5元。
（3）2007年4月20日，收到乙公司发放的现金股利50 000元。
（4）2007年12月31日，乙公司股票市价为每股11元，甲公司预计该股票价格下跌是暂时的。
（5）2008年12月31日，因公司经营不善，乙公司股票市价下跌为每股9.5元，预计还将继续下跌。
（6）2009年12月31日，乙公司股票市价为每股11.5元。
要求：根据上述经济业务编制有关会计分录。
【正确答案】
（1）借：可供出售金融资产——成本 1 160 000
贷：银行存款 1 160 000
（2）借：应收股利 50 000
贷：投资收益 50 000
（3）借：银行存款 50 000
贷：应收股利 50 000
（4）借：资本公积——其他资本公积 60 000
贷：可供出售金融资产——公允价值变动 60 000
（5）借：资产减值损失 210 000
贷：资本公积——其他资本公积 60 000
可供出售金融资产——减值准备 150 000
（6）借：可供出售金融资产——减值准备 150 000
——公允价值变动 50 000
贷：资本公积——其他资本公积 200 000
4．A公司于2007年1月1日从证券市场购入B公司2006年1月1日发行的债券，债券是5年期，票面年利率是5%，每年1月5日支付上年度的利息，到期日为2011年1月1日，到期日一次归还本金和最后一期的利息。A公司购入债券的面值为1 000万元，实际支付的价款是1 005.35万元，另支付相关费用10万元，A公司购入以后将其划分为持有至到期投资，购入债券实际利率为6%，假定按年计提利息，2007年12月31日，B公司发生财务困难，该债券的预计未来现金流量的现值为930万元（不属于暂时性的公允价值变动）。2008年1月2日，A公司将该持有至到期投资重分类为可供出售金融资产，且其公允价值为925万元。2008年2月20日A公司以890万元的价格出售所持有的B公司的债券。
要求：
（1）.编制2007年1月1日，A公司购入债券时的会计分录；
（2）.编制2007年1月5日收到利息时的会计分录；
（3）.编制2007年12月31日确认投资收益的会计分录；
（4）.计算2007年12月31日应计提的减值准备的金额，并编制相应的会计分录；
（5）.编制2008年1月2日将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的会计分录；
（6）.编制2008年2月20日出售债券的会计分录。
【正确答案】
（1）编制2007年1月1日，A公司购入债券时的会计分录
借：持有至到期投资——成本 1 000
应收利息 50
贷：银行存款 1 015.35
持有至到期投资——利息调整 34.65
（2）编制2007年1月5日收到利息时的会计分录
借：银行存款 50
贷：应收利息 50
（3）编制2007年12月31日确认投资收益的会计分录
投资收益＝期初摊余成本×实际利率
＝（1 000－34.65）×6%
＝57.92（万元）
借：应收利息 50
持有至到期投资――利息调整 7.92
贷：投资收益 57.92
（4）计算2007年12月31日应计提的减值准备的金额，并编制相应的会计分录。
2007年12月31日计提减值准备前的摊余成本＝1 000－34.65＋7.92＝973.27（万元）
计提减值准备＝973.27－930＝43.27（万元）
借：资产减值损失 43.27
贷：持有至到期投资减值准备 43.27
（5）编制2008年1月2日持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的会计分录
借：可供出售金融资产 925
持有至到期投资——利息调整 26.73
持有至到期投资减值准备 43.27
资本公积——其他资本公积 5
贷：持有至到期投资——成本 1 000
（6）编制2008年2月20日出售债券的会计分录
借：银行存款 890
投资收益 35
贷：可供出售金融资产——成本 925
借：投资收益 5
贷：资本公积——其他资本公积 5
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