2011中级会计职称考试《中级会计实务》科目
第九章 金融资产
（依据2010年教材提前预习）
一、单项选择
1关于金融资产的重分类，下列说法中正确的是（ ）。
A.交易性金融资产和持有至到期投资之间不能进行重分类
B.交易性金融资产在符合一定条件时可以和贷款进行重分类
C.交易性金融资产和可供出售金融资产之间可以进行重分类
D.可供出售金融资产可以随意和持有至到期投资进行重分类
【正确答案】A
【答案解析】交易性金融资产和其他三类资产之间不能进行重分类；持有至到期投资和可供出售金融资产只有满足规定的条件时，二者之间才可以进行重分类。
2. 2009年6月1日，企业将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产，在重分类日该债券的公允价值为50万元，其账面余额为48万元（未计提减值准备）。2009年6月20日，企业将可供出售金融资产出售所得价款为53万元，则出售时确认的投资收益为（ ）万元。
A.3
B.2
C.5
D.8
【正确答案】C
【答案解析】企业将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产，在最终处置该金融资产时要将重分类时产生的资本公积转入投资收益，所以此题出售时确认的投资收益＝（53－50）＋（50－48）＝5（万元）。
3. 2009年1月1日，甲公司购买一项债券，剩余年限为5年，划分为持有至到期投资，买价为90万元，交易费用为5万元；每年年末按票面利率可收得固定利息4万元，债券在第5年末兑付可得到本金110万元，不得提前兑付。债券实际利率为6.96%。该债券2010年末的摊余成本为（ ）万元。
A.94.68 B.97.61
C.92.26 D.100.40
『正确答案』D
『答案解析』2009年1月1日：
借：持有至到期投资——成本 110
贷：银行存款 95
持有至到期投资——利息调整 15
2009年末计提利息：
借：应收利息 4
持有至到期投资——利息调整 2.61
贷：投资收益 6.61
2009年年末持有至到期投资摊余成本＝95＋6.61―4＝97.61（万元）
2010年年末计提利息：
借：应收利息 4
持有至到期投资——利息调整 2.79
贷：投资收益 6.79（97.61×6.96%）
2010年年末持有至到期投资摊余成本＝97.61＋6.79―4＝100.40（万元）。
这个题目买价90万，交易费用5万，实际购买支付的价格就是95万元。债券在5年末兑付可得到本金110万元的意思是说由于是分期付息，一次还本的债券，因此这个本金就是指的债券的面值。初始入账成本其实还是95＝成本110－利息调整15。
4. 甲公司20×9年1月1日购入A公司发行的3年期公司债券，公允价值为10 560.42万元，债券面值10 000万元，每半年付息一次，到期还本，票面年利率6％，半年实际利率2％。采用实际利率法摊销，则
甲公司2×10年1月1日持有至到期投资摊余成本为（ ）万元。
A.10 471.63
B.10 381.06
C.1 056.04
D.1 047.16
【正确答案】B
【答案解析】
（1）20×9年6月30日
实际利息收入＝期初摊余成本×实际利率＝10 560.42×2％＝211.21（万元）
应收利息＝债券面值×票面利率＝10 000×6％÷2＝300（万元）
“持有至到期投资——利息调整”＝300－211.21＝88.79（万元）
（2）20×9年12月31日
实际利息收入＝（10 560.42－88.79）×2％＝209.43（万元）
应收利息＝10 000×6％÷2＝300（万元）
“持有至到期投资——利息调整”＝300－209.43＝90.57（万元）
（3）2×10年1月1日摊余成本＝10 560.42－88.79－90.57＝10 381.06（万元）
一次还本付息债券的摊余成本=期初摊余成本+实际利息费用(期初摊余成本*实际利率)-收回已偿还的本金。
分期付息应付债券摊余成本=期末摊余成本=期初摊余成本+实际利息费用（期初摊余成本*实际利率）-应计利息（票面值*票面利率）-收回已偿还的本金.
5. 关于贷款和应收款项，下列说法中正确的有（ ）。
A.贷款和应收款项应当以公允价值进行后续计量
B.贷款和应收款项在活跃市场中有报价
C.贷款和应收款项在活跃市场中没有报价
D.贷款和应收款项仅限于金融企业发放的贷款和其他债权
【正确答案】C
【答案解析】选项BC，贷款和应收款项在活跃市场中没有报价；选项A，贷款和应收款项应当以摊余成本进行后续计量；选项D，贷款和应收款项，主要是指金融企业发放的贷款和其他债权，但不限于金融企业发放的贷款和其他债权。
6. 2007年1月1日，M公司从股票二级市场以每股15元的价格购入N公司发行的股票200万股，占N公司有表决权股份的5％，M公司将其划分为可供出售金融资产。2007年12月31日，该股票的市场价格为每股13元；M公司预计该股票的价格下跌是暂时的。2008年，N公司因违反相关证券法规，受到证券监管部门查处。受此影响，N公司股票的价格发生下跌。至2008年12月31日，该股票的市场价格下跌到每股6元；M公司预计该股票的价格下跌是非暂时性的。2009年，N公司整改完成，加之市场宏观面好转，股票价格有所回升；至12月31日，该股票的市场价格上升到每股10元。假定2008年和2009年均未分派现金股利，不考虑其他因素，M公司就所持有的上述股票在2009年12月31日确认的资本公积余额为（ ）万元。
A.0
B.440
C.1160
D.800
【正确答案】D
【答案解析】因为可供出售金融资产在2008年末发生了减值准备，所以原公允价值变动形成的借方资本公积从贷方全部转出，此时资本公积科目余额为0。2009年减值因素消失，此时在贷方形成资本公积＝（10－6）×200＝800（万元）。
借：可供出售金融资产——成本 3000
贷：银行存款 3000
借：资本公积——其他资本公积 400
贷：可供出售金融资产——公允价值变动 400
借：资产减值损失 1800
贷：资本公积——其他资本公积 400
可供出售金融资产——减值准备 1400
借：可供出售金融资产——减值准备 800
贷：资本公积——其他资本公积 800
本题是股票投资，可供出售金融资产对于债券投资其减值的转回是冲减资产减值损失的，而对于股票投资其减值的转回是计入资本公积的，因为股票价值波动比较频繁，波幅比较大，所以为了防止企业借此操纵利润，准则规定，权益工具的减值准回直接计入所有者权益，而不是冲减资产减值损失。而债券价值比较稳定，价格波动幅度也比较小，所以企业借此操纵利润的空间小，所以准则允许其减值的转回冲减资产减值损失。
7.蓝田公司于2008年6月10日，购买运通公司股票300万股，成交价格每股9.4元，作为可供出售金融资产；购买该股票另支付手续费等45万元。10月20日，收到运通公司按每10股派6元发放的现金股利。11月30日该股票市价为每股9元，2008年12月31日以每股8元的价格将股票全部售出，则可供出售金融资产影响2008年投资收益的金额为（ ）万元。
A.－645
B.180
C.－285
D.－465
【正确答案】C
【答案解析】该可供出售金融资产影响2008年投资收益的金额＝－465+180=－285（万元）。
会计处理为：
借：可供出售金融资产——成本 2 865（300×9.4＋45）
贷：银行存款 2 865
借：银行存款 180（300×6÷10）
贷：投资收益 180
借：资本公积——其他资本公积 165（2 865－300×9）
贷：可供出售金融资产——公允价值变动 165
借：银行存款 2 400（300×8）
投资收益 465
可供出售金融资产——公允价值的变动 165
贷：可供出售金融资产——成本 2 865
资本公积——其他资本公积 165
