五、综合题
【答案】
(1)计算2009年1月2日甲公司合并成本。
合并成本=1000×(1+17%)+2340+2200+250+40=6000(万元)
(2)编制2009年1月2日甲公司有关投资的会计分录。
借：长期股权投资——乙公司 6000
累计摊销 200
交易性金融资产——公允价值变动 50
投资收益 50(300-250)
贷：主营业务收入 1000
应交税费——应交增值税(销项税额) 170
其他业务收入 2340
无形资产 2200
应交税费——应交营业税 110
营业外收入 90(2200-2000-110)
交易性金融资产——成本 350
银行存款 40
借：主营业务成本 700
存货跌价准备 100
贷：库存商品 800
借：其他业务成本 1500
公允价值变动损益 400
贷：投资性房地产——成本 1500
——公允价值变动 400
借：投资收益 50
贷：公允价值变动损益 50
(3)计算购买日合并报表应确认的商誉
合并报表应确认的商誉=6000-[6000+(700-600) ]×80%=1120(万元)
(4)编制2009年12月31日甲公司有关企业合并财务报表的抵销调整分录：
①内部固定资产交易的抵销
借：营业收入 2210(877.50/1.17)
贷：营业成本 600
固定资产——原价 150
借：固定资产——累计折旧 15[150÷5×(6/12)]
贷：管理费用 15
借：购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金877.50(含税金额)
贷：销售商品、提供劳务收到的现金877.50
②内部存货交易的抵销
借：营业收入 2000(1000×2)
贷：营业成本 2000
借：营业成本 80[200×(2-1.6)]
贷：存货 80
借：应付账款 2340
贷：应收账款 2340
借：应收账款——坏账准备 20
贷：资产减值损失 20
③将乙公司账面价值调整为公允价值
借：固定资产 100
贷：资本公积 100
借：管理费用 5(100/20)
贷：固定资产——累计折旧 5
④将成本法调整为权益法
子公司调整后的净利润=1000-将子公司账面价值调整为公允价值时补提折旧5-固定资产交易(150-15)-存货交易80+坏账准备20=800(万元)(不考虑所得税因素)
借：长期股权投资 640(800×80)
贷：投资收益 640
借：投资收益 80(100×80%)
贷：长期股权投资 80
借：长期股权投资 40(50×80%)
贷：资本公积 40
调整后的长期股权投资=6000+640-80+40=6600(万元)
⑤编制2009年甲公司合并报表长期股权投资项目与子公司所有权益项目的抵销
借：股本 4000
资本公积——年初 1700(1600+100)
——本年 50
盈余公积——年初 100
——本年 100
未分配利润——年末 900(300+800-100-100)
商誉 1120
贷：长期股权投资 6600
少数股东权益 1370(4000+1700+50+100+100+900)×20%
②对投资收益抵销
借：投资收益 640
少数股东损益 160(800×20%)
未分配利润——年初 300
贷：提取盈余公积 100
对所有者(或股东)的分配 100
未分配利润——年末 900
(5)编制2010年12月31日甲公司有关合并财务报表的抵销、调整分录。
①内部固定资产交易的抵销
借：未分配利润——年初 150
贷：营业外支出 150
借：营业外支出 15[(750-600)÷5×6/12]
贷：未分配利润——年初 15
借：营业外支出 22.5[(750-600)÷5×9/12]
贷：管理费用 22.5
②内部存货交易的抵销
借：未分配利润——年初 80[200×(2-1.6)]
贷：营业成本 80
借：营业成本 40[100×(2-1.6)]
贷：存货 40
借：应付账款 2340
贷：应收账款 2340
借：应收账款——坏账准备 20
贷：未分配利润——年初 20
③将乙公司账面价值调整为公允价值
借：固定资产 100
贷：资本公积——年初 100
借：管理费用 5(100/20)
未分配利润——年初 5
贷：固定资产——累计折旧 10
④将成本法调整为权益法
借：长期股权投资 600
贷：未分配利润——年初 560(640-80)
资本公积 40
子公司调整后的净利润=1200-将子公司账面价值调整为公允价值时补提折旧5+固定资产交易因处置恢复(150-15)+(80-40)=1370(万元)(不考虑所得税因素)
借：长期股权投资 1096(1370×80)
贷：投资收益 1096
借：投资收益 720(900×80%)
贷：长期股权投资 720
借：长期股权投资 48(60×80%)
贷：资本公积 48
调整后的长期股权投资=6000+600+1096-720+48=7024(万元)
⑤编制2009年甲公司合并报表长期股权投资项目与子公司所有权益项目的抵销
借：股本 4000
资本公积——年初 1750(1600+100+50)
——本年 60
盈余公积——年初 200
——本年 120
未分配利润——年末 1250(900+1370-120-900)
商誉 1120
贷：长期股权投资 7024
少数股东权益 1476(4000+1750+60+200+120+1250)×20%
②对投资收益抵销
借：投资收益 1096(1370×80%)
少数股东损益 274(1370×20%)
未分配利润——年初 900
贷：提取盈余公积 120
对所有者(或股东)的分配 900
未分配利润——年末 1250
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