四、计算分析题
1.
【答案】
(1)2009年度与内部应收账款相关的抵销分录：
借：应付账款 1000
贷：应收账款 1000
借：应收账款——坏账准备 20(1000×2%)
贷：资产减值损失 20
借：所得税费用 5(20×25%)
贷：递延所得税资产 5
2010年度与内部应收账款相关的抵销分录：
借：应付账款 1200
贷：应收账款 1200
借：应收账款——坏账准备 20
贷：未分配利润——年初 20
借：应收账款——坏账准备 4(1200×2%-20)
贷：资产减值损失 4
或合并编制
借：应收账款——坏账准备 24
贷：未分配利润——年初 20
资产减值损失 4
借：未分配利润——年初 5(20×25%)
贷：递延所得税资产 5
借：所得税费用 1(4×25%)
贷：递延所得税资产 1
或合并编制
借：未分配利润——年初 5(20×25%)
所得税费用 1(4×25%)
贷：递延所得税资产 6(24×25%)
(2)2009年度与内部应收、应付债券业务相关的抵销分录：
A公司(或B公司)对上述债券的处理如下：
实际利息费用(或投资收益)=5216.35×20%×5%=1043.27×5%=52.16(万元)
应付利息(或应收利息)=5000×20%×6%=1000×6%=60(万元)
应摊销的利息调整=60-52.16=7.84(万元)
所以母公司在合并报表中应做如下抵销处理：
借：应付债券 1 035.43(1043.27-7.84)
贷：持有至到期投资 1 035.43
借：投资收益 52.16
贷：财务费用 52.16
借：应付利息 60
贷：应收利息 60
2010年度与内部应收、应付债券业务相关的抵销分录：
A公司(或B公司)对上述债券的处理如下：
实际利息费用(或投资收益)=(1043.27-7.84)×5%=51.77(万元)
应付利息(或应收利息)=1000×6%=60(万元)
应摊销的利息调整=60-51.77=8.23(万元)
所以母公司在合并报表中应作如下抵销处理：
借：应付债券 1027.2(1043.27-7.84-8.23)
贷：持有至到期投资 1027.2
借：投资收益 51.77
贷：财务费用 51.77
借：应付利息 60
贷：应收利息 60
2.
【答案】
(1)2010年应编制的抵销分录
①内部固定资产交易的抵销
借：营业外收入 128(688-700+140)
贷：固定资产——原价 128
借：固定资产——累计折旧 8(128/8×6/12)
贷：管理费用 8
②内部存货交易的抵销
借：营业收入 500
贷：营业成本 500
借：营业成本 120[(5-3)×(100-40)]
贷：存货 120
借：存货——存货跌价准备 20
贷：资产减值损失 20
借：递延所得税资产 55 [(128-8+120-20)×25%]
贷：所得税费用 55
(2)2011年应编制的抵销分录
①内部固定资产交易的抵销
借：未分配利润——年初 128
贷：固定资产——原价 128
借：固定资产——累计折旧 8
贷：未分配利润——年初 8
借：固定资产——累计折旧 16
贷：管理费用 16
②内部存货交易的抵销
抵销A产品的影响
借：未分配利润——年初 120
贷：营业成本 120
借：营业成本 60[(5-3)×30]
贷：存货 60
借：存货——存货跌价准备 20
贷：未分配利润——年初 20
借：营业成本 10
贷：存货——存货跌价准备 10
借：存货——存货跌价准备 40
贷：资产减值损失 40
抵销B产品的影响
借：营业收入 400(50×8)
贷：营业成本 400
借：营业成本 20[10×(8-6)]
贷：存货 20
借：存货——存货跌价准备 20
贷：资产减值损失 20
因内部未实现销售损益为20，所以抵消存货跌价准备应以其为限。
借：递延所得税资产 55
贷：未分配利润——年初 55
借：所得税费用 26.5
贷：递延所得税资产 26.5
注：2011年合并报表资产账面价值与计税基础的差导致递延所得税资产=所有2011年抵销分录上资产的调整数×25%=[(128-8-16)+(60-20-40+10)+(20-20)]×25%=28.5(万元)，2011年年初递延所得税资产为55，故本年应抵销的金额为55-28.5=26.5(万元)。
(3)2012年应编制的抵销分录
①内部固定资产交易的抵销
借：未分配利润——年初 128
贷：营业外收入 128
借：营业外收入 24(16+8)
贷：未分配利润——年初 24
借：营业外收入 4
贷：管理费用 4
②内部存货交易的抵销对A产品的抵销
借：未分配利润——年初 60
贷：营业成本 60
借：营业成本 30[15×(5-3)]
贷：存货 30
借：存货——存货跌价准备 50
贷：未分配利润——年初 50
借：营业成本 25(50/30×15)
贷：存货——存货跌价准备 25
借：资产减值损失 25
贷：存货——存货跌价准备 25
对B产品的抵销
借：未分配利润——年初 20
贷：营业成本 20
借：存货——存货跌价准备 20
贷：未分配利润——年初 20
借：营业成本 20
贷：存货——存货跌价准备 20
③合并编制递延所得税资产的相关分录
借：递延所得税资产 28.5
贷：未分配利润——年初 28.5
借：所得税费用 21
贷：递延所得税资产 21
注：2012年合并报表资产账面价值与计税基础的差导致递延所得税资产=所有2012年抵销分录上资产的调整数×25%=[(30-50+25-25)+(20-20))×25%=7.5(万元)，抵销时分两步将递延所得税调整为7.5万元。
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