2012年中级会计职称《中级会计实务》第十二章课后习题：债务重组

四、计算题
1
[答案]：恒通公司（债权人）的账务处理：
计算恒通公司2×10年12月31日该重组债权的账面余额
恒通公司应收债权的余额＝300×（1＋8％×6÷12）＝312（万元）
恒通公司重组后债权的账面价值＝312－60－40－12＝200（万元）
恒通公司应确认的损失＝312－60－200＝52（万元）
借：固定资产　　　　　　　　　　　 600 000
　　应收账款——债务重组　　　　　 2 000 000
　　营业外支出——债务重组损失 　　 520 000
　　贷：应收账款　　　　　　　　　　　 3 120 000
大华公司（债务人）的账务处理：
大华公司重组后债务的入账价值＝200（万元）
固定资产处置损失＝100－30－5－60＝5（万元）
债务重组利得＝312－200－60＝52（万元）
借：固定资产清理　　　　　　　　　 650 000
　　累计折旧　　　　　　　　　　　 300 000
　　固定资产减值准备　　　　　　　 50 000
　　贷：固定资产　　　　　　　　　　　 1 000 000
借：应付账款　　　　　　　　　　　 3 120 000
　　营业外支出——处置非流动资产损失 50 000
　　贷：固定资产清理　　　　　　　　　 650 000
　　　　应付账款——债务重组　　　　　　 2 000 000
　　　　营业外收入——债务重组利得　　　　 520 000
或作如下账务处理：
借：应付账款　　　　　　　　　　　 3 120 000
　　贷：固定资产清理　　　　　　　　　 　600 000
　　　　应付账款——债务重组　　　　　　 2 000 000
　　　　营业外收入——债务重组利得　　　　520 000
借：营业外支出——处置非流动资产损失 50 000
　　贷：固定资产清理　　　　　　　　　　　　50 000
恒通公司和大华公司2×11年12月31日债权、债务实际清偿时的会计处理：
（1）恒通公司的会计分录
借：银行存款　　　　　　　　　 2 100 000
　　贷：应收账款——债务重组　　　 2 000 000
　　　　财务费用　　　　　　　　　　　1 00 000
（2）大华公司的会计分录
借：应付账款——债务重组　　 　　2 000 000
　　财务费用　　　　　　　　　　　100 000
　　贷：银行存款　　　　　　　　　 　2 100 000
[解析]：
[该题针对“多种方式组合进行的债务重组”知识点进行考核]
2
[答案]
（1）计算A公司重组后债权的入账价值，并编制A公司的相关会计分录
A公司重组后债权的入账价值＝8 190－322－5 600－768＝1 500（万元）
借：可供出售金融资产　　5 600
　　固定资产 322
　　坏账准备 200
　　应收账款——债务重组 1 500
　　营业外支出——债务重组损失　568
　　贷：应收账款 8 190
（2）计算B公司重组后债务的入账价值，并编制B公司的相关会计分录
B公司重组后债务的入账价值＝8 190－322－5 600－768＝1 500（万元）
借：固定资产清理　　222
　　累计折旧 170
　　固定资产减值准备　28
　　贷：固定资产 420
借：固定资产清理 14
　　贷：银行存款 14
借：应付账款 　　8 190
　　贷：固定资产清理 322
　　　　应付账款——债务重组 1 500
　　　　预计负债 15[1 500×（4％－3％）]
　　　　股本 700
　　　　资本公积——股本溢价 4 900
　　　　营业外收入——债务重组利得 　753
借：固定资产清理　　86
　　贷：营业外收入　　86
[解析]：
[该题针对“债务重组的会计处理”知识点进行考核]
3
[答案]
（1）甲公司2009年12月31日的分录：
借：长期借款　　　　16 250
　　贷：长期借款——债务重组　　　　10 000
　　　　预计负债　　　　　　　　　 900　[10 000×（10％－7％）×3]
　　　　营业外收入——债务重组利得　 5 350
（2）假设甲公司2010年实现盈利，甲公司2011年年底和2012年年底支付利息时：
借：财务费用　　　700
　　预计负债　　　300
　　贷：银行存款　　　　　1 000
2013年年底支付本息时：
借：长期借款——债务重组　　10 000
　　财务费用　　　　　　　　700
　　预计负债　　　　　　　　300
　　贷：银行存款　　　　　　　　　　11 000
（3）假设甲公司2010年未实现盈利，甲公司2011年年底和2012年年底支付利息时：
借：财务费用　　　　700
　　贷：银行存款　　　　　700
借：预计负债　　300
　　贷：营业外收入　　　300
2013年年底支付本息时：
借：长期借款——债务重组　　10 000
　　财务费用　　 　　　　　　　700
　　贷：银行存款　　　　　　　　10 700
借：预计负债　　300
　　贷：营业外收入　　　300
[解析]：
[该题针对“修改其他债务条件”知识点进行考核]
4
[答案]
（1）甲公司（债务人）的会计处理
经分析，债务重组日该项或有应付金额符合确认负债的条件，应确认为预计负债。
预计负债＝400×（8％－5％）＝12（万元）
2010年12月31日进行债务重组
借：应付账款　　　　500
　　贷：应付账款——债务重组　　　　400
　　　　预计负债　　　　　　　　　　　12
　　　　营业外收入——债务重组利得　　88
2011年12月31日支付利息
借：财务费用　　　　20
　　贷：银行存款　　　　　20
2012年12月31日还清债务
借：应付账款——债务重组　　　400
　　财务费用　　　　　　　　　　20
　　预计负债——债务重组　　　　12
　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　432
如果2011年甲公司编制的利润表表明未实现盈利，则甲公司2012年12月31日偿还债务的会计处理为：
借：应付账款——债务重组　　　400
　　财务费用　　　　　　　　　　20
　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　420
借：预计负债　　　　12
　　贷：营业外收入　　　　　12
（2）乙公司（债权人）的会计处理
2010年12月31日进行债务重组
借：应收账款——债务重组　　400
　　坏账准备　　　　　　　　　50
　　营业外支出——债务重组损失　　50
　　贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　500
2011年12月31日收到利息
借：银行存款　　　　20
　　贷：财务费用　　　　　　20
2012年12月31日收回欠款
借：银行存款　　　　432
　　贷：应收账款　　　　　400
　　　　财务费用　　　　　32
如果2011年甲公司编制的利润表表明未实现盈利，则乙公司2012年12月31日收回欠款的会计处理为：
借：银行存款　　420
　　贷：应收账款　　　　400
　　　　财务费用　　　　20
[解析]：
[该题针对“修改其他债务条件”知识点进行考核]

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