讲师解析：会计职称《中级会计实务》收入选材及典型案例解析

2012会计职称《中级会计实务》——“收入”选材及典型案例解析

　　1.常见客观题选材

　　（1）商品销售收入的确认条件、提供劳务收入的确认条件、让渡资产使用权收入的确认条件以及建造合同收入的确认条件的比较；

　　（2）现金折扣、商业折扣、销售折让及销售退回的会计处理对比；

　　（3）代销方式、预收款方式、分期收款方式、附销售退回条件的商品销售方式、售后回购方式和以旧换新方式下商品销售收入的确认原则及关键指标的计算；

　　（4）跨年度劳务收入和成本的计算以及无法可靠估计交易结果时劳务收入的确认方法及账务处理；

　　（5）同时销售商品和提供劳务时收入的确认原则及账务处理；

　　（6）特殊劳务收入的确认条件对比；

　　（7）不列入合同成本的费用确认；

　　（8）建造合同收入在完工百分比法下各项收入、支出指标的计算以及由此产生的报表项目的影响；

　　（9）营业外收入和营业外支出的业务范围界定；

　　（10）期间费用的归属认定；

　　2.典型案例解析

　　【例题·单选题】2007年1月1日，甲公司采用分期收款方式向乙公司销售一套大型设备，合同约定的销售价格为1 000万元（不含增值税），分5次于每年12月31日等额收取。该大型设备成本为800万元。假定该销售商品符合收入确认条件，同期银行贷款年利率为6%.不考虑其他因素，甲公司2007年1月1日应确认的销售商品收入金额为（ ）万元。（要求：计算结果保留整数）［备注：（P/A，6%，5）＝4.2124］

　　A.800

　　B.842

　　C.1 000

　　D.1 170

　　【正确答案】B

　　【答案解析】2007年初应确认的销售商品收入额＝200×（P/A，6%，5）＝842（万元）。

　　【例题·单选题】甲公司采用分期收款方式销售商品给乙公司，2010年1月10日发出商品1 000 件，价款总计500万元，销售成本率为80%，增值税税率为17%.合同约定当日支付40%的合同价款，余款分3 年于每年12月31日支付，该笔价款的公允价值是450万元。假定甲公司在合同签订当日开出增值税专用发票，收取增值税税额85 万元，内含报酬率为9.5%.则甲公司2010 年影响营业利润的金额为（ ）万元。

　　A.50

　　B.100

　　C.73.75

　　D.123.75

　　【正确答案】C

　　【答案解析】2010年甲公司的账务处理如下：

　　借：长期应收款 300

　　　　银行存款 285（500×40%＋85）

　　　　贷：主营业务收入 450

　　　　　　未实现融资收益 50

　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额） 85

　　借：主营业务成本 400（500×80%）

　　　　贷：库存商品 400

　　2010年应当分摊的未实现融资收益金额＝（300－50）×9.5%＝23.75（万元）

　　借：未实现融资收益 23.75

　　　　贷：财务费用 23.75

　　所以2010 年影响营业利润的金额＝450－400＋23.75＝73.75（万元）。

　　【例题·单选题】某建筑公司于2007年1月签订了一项总金额为1 500万元的固定造价合同，最初预计总成本为1 350万元。2007年度实际发生成本945万元。2007年12月31日，公司预计为完成合同尚需发生成本630万元。该合同的交易结果能够可靠估计。2007年12月31日，该公司应确认的营业收入和资产减值损失分别为（ ）。

　　A.810万元和45万元

　　B.900万元和30万元

　　C.945万元和75万元

　　D.1 050万元和22.5万元

　　【正确答案】B

　　【答案解析】（1）2007年应确认的营业收入＝1 500×［945÷（945＋630）］＝900（万元）；（2）2007年应确认的资产减值损失额＝［（945＋630）－1 500］×［1－945÷（945＋630）］＝30（万元）。

　　【例题·单选题】甲公司2003年5月13日与客户签订了一项工程劳务合同，合同期9个月，合同总收入500万元，预计合同总成本350万元；至2003年12月31日，实际发生成本160万元。甲公司按实际发生的成本占预计总成本的百分比确定劳务完成程度。在年末确认劳务收入时，甲公司发现，客户已发生严重的财务危机，估计只能从工程款中收回成本150万元。则甲公司2003年度应确认的劳务收入为（ ）万元。

　　A.228.55

　　B.160

　　C.150

　　D.10

　　【正确答案】C

　　【答案解析】因客户发生财务危机，只能收回成本150万元，因此只能确认收入150万元。

　　【例题·多选题】下列有关收入的论断中，正确的有（）。

　　A.售后回购是指商品销售的同时，销售方同意日后以一个提前确认的价格重新买回这批商品，在这种情况下，应视为融资行为，不确认为收入

　　B.以前年度销售并确认收入的商品，在上年度财务会计报告批准报出后，本报告年度终了前退回的，应冲减上年度的收入与成本

　　C.对于附有销售退回条件的商品销售，如果企业不能合理地确定退货的可能性，则应在退货期满时确认收入

　　D.对于提供劳务，若资产负债表日不能对交易的结果作出可靠地估计，应按已经发生并预计能够补偿的劳务成本确认收入，并按相同金额结转成本

　　E.采用分期收款方式销售商品时，应以约定的收款日期确认收入，并按全部销售成本与全部销售收入的比率，计算结转当期销售成本

　　【正确答案】ACD

　　【答案解析】选项B，应冲减本年度的收入、成本与税金等。选项E，分期收款销售方式下应以将来收款额的折现额作为收入。

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