大海公司为一工业企业,属于增值税一般纳税人,适用的增值税税率为17%。2011年下半年发生如下经济业务:
2011年10月9日购入甲材料一批,取得的增值税专用发票上注明的价款为100万元,增值税税额为17万元,材料入库前的挑选整理费为5万元,已验收入库(上述款项均以银行存款支付)。2011年11月1日该批材料全部被生产部门领用,用于加工A产品,加工过程中发生人工费12万元(尚未支付)、其他费用3万元(已经以银行存款支付)。2011年12月1日产品完工入库。至2011年12月31日,生产的A产品尚未对外销售,当日市场销售价格为113万元,预计销售该批A产品将要发生相关费用3万元。至2012年12月31日,大海公司将上述A产品以80万元的价格售出了60%(假定为2012年8月1日一次性售出,款项已经存入银行),剩余40%与长江公司签订了销售合同,合同价格为62万元,预计将发生销售费用2万元。
假定:大海公司存货跌价准备按单项存货项目分别计提。
假如你是大海公司的财务人员,请代为编制大海公司上述存货业务的会计分录。(答案中的金额单位以万元表示)
答案:2011年10月9日
借:原材料105
应交税费——应交增值税(进项税额)17
贷:银行存款122
2011年11月1日
借:生产成本120
贷:原材料105
应付职工薪酬12
银行存款3
2011年12月1日
借:库存商品120
贷:生产成本120
2011年12月31日,该批A产品的可变现净值=113-3=110(万元),小于成本120万元,应当计提存货跌价准备=120-110=10(万元)
借:资产减值损失10
贷:存货跌价准备10
2012年8月1日
借:银行存款93.6
贷:主营业务收入80
应交税费——应交增值税(销项税额)13.6
借:主营业务成本66
存货跌价准备6
贷:库存商品72
2012年12月31日,剩余40%A产品的账面价值=120×40%-10×40%=44(万元),对应的可变现净值=62-2=60(万元),可变现净值大于成本,应当将40%对应的之前计提的减值转回,“存 货跌价准备”账户余额为4万元,60-44=16(万元)大于4万元,因此转回的“存货跌价准备”金额应当以之前计提的金额为限,即转回4万元。账务处理如下:
借:存货跌价准备4
贷:资产减值损失4
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