长江公司属于增值税一般纳税人,适用的增值税税率为17%。为进行企业的转型发生了如下交易:
2011年1月1日以银行存款235万元和一台专门生产A产品的B机器设备与乙公司持有的丙公司的长期股权投资进行交换。B设备的原价为5000万元,已计提折旧2000万元,无减值准备,当日的公允价值为4500万元。乙公司持有丙公司长期股权投资的账面余额为5000万元(其中成本3000万元,损益调整1500万元,其他权益变动500万元),无减值准备,能够对丙公司产生重大影响,拥有丙公司持股比例的40%,当日丙公司可辨认净资产的公允价值为10000万元(与账面价值相同),采用权益法进行后续计量。乙公司持有的丙公司长期股权投资在当日的公允价值为5500万元。
2011年度丙公司实现净利润2000万元,分配现金股利500万元,可供出售金融资产的公允价值增加600万元。
其他相关资料:
(1)长江公司和乙公司、丙公司在此之前均不存在关联方关系;
(2)不考虑增值税以外的其他相关税费;
(3)长江公司换入丙公司的股权后,能够对丙公司产生重大影响,并采用权益法进行后续计量;
(4)不考虑内部交易等因素的影响;
(5)长江公司和乙公司对换入的资产均不改变持有意图。
要求:(1)判断2011年1月1日的交易是否为非货币性资产交换,并说明理由;分别做出长江公司和乙公司的会计处理。
(2)做出长江公司在2011年12月31日的会计处理。(答案中的金额单位用万元表示)
答案:(1)判断2011年1月1日的交易是否为非货币性资产交换,并说明理由;分别做出长江公司和乙公司的会计处理
支付的货币性资产占整个资产交换金额的比例=235/(235+4500×1.17)×100%=4.27%,小于25%,属于非货币性资产交换。
长江公司:
换入长期股权投资的初始投资成本=235+4500×(1+17%)=5500(万元)
借:固定资产清理3000
累计折旧2000
贷:固定资产5000
借:长期股权投资——成本5500
贷:固定资产清理3000
营业外收入——处置非流动资产利得1500
应交税费——应交增值税(销项税额)765
银行存款235
应享有丙公司可辨认净资产公允价值份额=10000×40%=4000(万元),小于长期股权投资的初始投资成本,因此不需要对初始投资成本进行调整。
乙公司:
换入机器设备的入账价值=5500-235-4500×17%=4500(万元)
借:银行存款235
固定资产4500
应交税费——应交增值税(进项税额)765
贷:长期股权投资——成本3000
——损益调整1500
——其他权益变动500
投资收益500
借:资本公积——其他资本公积500
贷:投资收益500
(2)做出长江公司在2011年12月31日的会计处理
2011年度丙公司实现净利润2000万元,长江公司应享有的份额=2000×40%=800(万元)
借:长期股权投资——损益调整800
贷:投资收益800
丙公司分配的500万元的现金股利,长期公司应享有的金额=500×40%=200(万元)
借:应收股利200
贷:长期股权投资——损益调整200
丙公司可供出售金融资产的公允价值变动增加资本公积——其他资本公积600万元,长江公司按照其持股比例,应享有的份额=600×40%=240(万元)
借:长期股权投资——其他权益变动240
贷:资本公积——其他资本公积240
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