2014年中级会计职称《中级会计实务》第十章课后练习题及答案解析

　　二、多项选择题
　　1．根据《企业会计准则第11号——股份支付》规定，下列事项不属于授予日发生事项的有（）。
　　A．2012年1月6日企业与职工（或其他方）双方就股份支付交易的协议条款和条件进行协商
　　B．2012年5月4日企业与职工（或其他方）双方均接受股份支付交易的协议条款和条件
　　C．2012年9月30日持有股票期权的职工以特定价格购买一定数量的股票
　　D．2012年11月20日该协议获得股东大会或类似机构批准
　　答案：ABC
　　解析：授予日是指股份支付协议获得批准的日期。其中“获得批准”，是指企业与职工或其他方就股份支付的协议条款和条件已达成一致，该协议获得股东大会或类似机构的批准。

　　2．东方公司为一上市公司，为了激励员工，制定了一份股份激励计划。为了保证企业资金的供给，东方公司决定以自身的权益工具进行结算。下列各项中，企业可以选定的支付工具有（）。
　　A．模拟股票
　　B．股票期权
　　C．限制性股票
　　D．现金股票增值权
　　答案：BC
　　解析：为了保证企业资金的供给，东方公司决定以自身的权益工具进行结算。以权益结算的股份支付最常用的工具有两类：限制性股票和股票期权。

　　3．2012年1月，为奖励并激励高管，大海上市公司与其管理层成员签署股份支付协议，规定如果管理层成员在其后3年中都在公司任职服务，并且公司股价每年均提高15%以上，管理层成员即可以以低于市价的价格购买一定数量的本公司股票。同时作为协议的补充，公司把全体管理层成员的年薪提高了50000元，但公司将这部分年薪按月存入公司专门设立的内部基金，3年后，管理层成员可用属于其个人的部分抵减未来行权时支付的购买股票款项。如果管理层成员决定退出这项基金，可随时全额提取。下列说法中正确的有（）。
　　A．公司管理层成员在其后3年中都在公司任职服务属于可行权条件
　　B．公司股价年增长15%以上属于可行权条件
　　C．服务满3年是一项服务期限条件
　　D．公司要求管理层成员将部分薪金存入统一账户保管属于可行权条件
　　答案：ABC
　　解析：如果不同时满足服务3年和公司股价年增长15%以上的要求，管理层成员就无权行使其股票期权，因此二者都属于可行权条件，选项A和B正确;服务满3年是一项服务期限条件，选项C正确;虽然公司要求管理层成员将部分薪金存入统一账户保管，但不影响其行权，因此统一账户条款不是可行权条件，选项D错误。

　　4．2012年1月，为奖励并激励高管，西方上市公司与其管理层成员签署股份支付协议。股份支付协议中涉及的下列各项条件或指标中，属于市场条件的有（）。
　　A．最低股价增长率
　　B．销售指标的实现情况
　　C．最低利润指标的实现
　　D．股东最低报酬率
　　答案：AD
　　解析：市场条件是指行权价格、可行权条件以及行权可能性与权益工具的市场价格相关的业绩条件，如股份支付协议中关于股价上升至何种水平职工可相应取得多少股份的规定。例如：最低股价增长率、股东报酬率。故选项A和D说法正确。非市场条件是指除市场条件之外的其他业绩条件，如股份支付协议中关于达到最低盈利目标或销售目标才可行权的规定。例如：销售指标的实现情况、最低利润指标的实现情况。故选项B和C不属于市场条件。

　　5．下列关于条款和条件的不利修改的表述，正确的有（）
　　A．如果修改减少了所授予的权益工具的公允价值，企业应当继续以权益工具在授予日的公允价值为基础，确认取得服务的金额，而不应考虑权益工具公允价值的减少
　　B．如果修改减少了授予的权益工具的数量，企业应当将减少部分作为已授予的权益工具的取消来进行处理
　　C．如果企业以不利于职工的方式修改了可行权条件，如延长等待期、增加或变更业绩条件（而非市场条件），企业在处理可行权条件时，不应当考虑修改后的可行权条件
　　D．如果企业以不利于职工的方式修改了可行权条件，如延长等待期、增加或变更业绩条件（而非市场条件），企业在处理可行权条件时，应当考虑修改后的可行权条件
　　答案：ABC
　　解析：如果企业以不利于职工的方式修改了可行权条件，如延长等待期、增加或变更业绩条件（而非市场条件），企业在处理可行权条件时，不应当考虑修改后的可行权条件，应当视同该变更从未发生，所以选项D不正确。

　　6．以现金结算的股份支付的会计处理可能涉及到的科目有（）
　　A．股本
　　B．管理费用
　　C．应付职工薪酬
　　D．公允价值变动损益
　　答案：BCD
　　解析：股本是以权益结算的股份支付才有可能涉及的会计科目，以现金结算的股份支付不会涉及此科目。

　　7．下列关于股份支付在等待期内每个资产负债表日的处理，正确的有（）。
　　A．企业应当在等待期内的每个资产负债表日，将取得职工或其他方提供的服务计入成本费用，同时确认所有者权益或负债
　　B．等待期确定后，业绩条件为非市场条件的，如果后续信息表明需要调整对可行权情况的估计的，应对前期估计进行修改
　　C．对于附有市场条件的股份支付，只要职工满足了其他所有非市场条件，企业就应当确认已取得的服务对应的成本费用
　　D．在等待期内每个资产负债表日，企业应当根据最新取得的可行权职工人数变动等后续信息作出最佳估计，修正预计可行权的权益工具数量。在可行权日，最终预计可行权权益工具的数量应当与实际可行权工具的数量一致
　　答案：ABCD
　　解析：以上四个选项均正确。

　　8．企业以回购股份形式奖励本企业职工的，下列有关其会计处理的表述中，正确的有（）。
　　A．企业回购股份时，应当按照回购股份的全部支出作为库存股处理，借记“库存股”科目，贷记“银行存款”科目，同时进行备查登记
　　B．以权益结算的股份支付，企业应当在等待期内每个资产负债表日按照权益工具在授予日的公允价值，将取得的职工服务计入成本费用，同时增加资本公积（其他资本公积）
　　C．企业应按职工行权购买本企业股份时收到的价款，借记“银行存款”等科目，同时转销等待期内确认的资本公积（其他资本公积）中累计金额，借记“资本公积——其他资本公积”科目，按回购的库存股成本，贷记“库存股”科目，按照上述借贷方差额，调整“资本公积——股本溢价”科目
　　D．企业回购股份时应借记“库存股”，贷记“股本”、“资本公积——股本溢价”等科目
　　答案：ABC
　　解析：本题会计处理如下：
　　①回购股份时
　　借：库存股（回购股份的全部支出）
　　　　贷：银行存款
　　同时在备查簿中登记
　　②确认成本费用（在等待期内的每个资产负债表日）
　　借：成本费用类科目
　　　　贷：资本公积——其他资本公积
　　③职工行权
　　借：银行存款（企业收到的股票价款）
　　资本公积——其他资本公积（等待期内累计确认的资本公积金额）
　　　　贷：库存股（回购的库存股成本）
　　资本公积——资本溢价（差额）（或贷方）

　　9．大海公司是信达公司的母公司。2012年1月1日，大海公司向信达公司100名管理人员每人授予1万份股票期权，等待期3年，行权条件为信达公司3年净利润平均增长率为6%，大海公司估计信达公司每年年末均能实现该目标。等待期结束后，每持有1份股票期权可以免费获得大海公司一股普通股股票，股份支付协议签订当日，大海公司普通股股票的公允价值为每股15元。2012年12月31日，签订协议的人员中有8人离职，大海公司估计，三年中预计离职比例为16%。依据上述资料，下列会计处理中正确的有（）。
　　A．信达公司作为权益结算的股份支付，按照授予日的公允价值确认成本费用和所有者权益
　　B．大海公司作为现金结算的股份支付，依据等待期内资产负债表日的公允价值，确认长期股权投资和应付职工薪酬
　　C．2012年12月31日合并报表中长期股权投资的金额为0万元
　　D．2012年12月31日合并报表中管理费用的金额为420万元
　　答案：ACD
　　解析：信达公司作为接受服务企业，没有结算义务，应作为权益结算的股份支付，选项A正确;大海公司是结算企业，授予的是自身权益工具，因此应作为权益结算的股份支付，依据授予日的公允价值，等待期内资产负债表日根据最佳可行权情况确认长期股权投资和资本公积，选项B不正确;2012年12月31日合并报表中确认管理费用的金额=100×（1-16%）×1×15×1/3=420（万元），选项C正确;合并报表中抵销后，长期股权投资的金额为0，选项D正确。

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